關(guān)于個(gè)人所得稅的專題講解（二）
（5）、非免稅福利費(fèi)的計(jì)稅規(guī)定
根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條規(guī)定：從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，可以免稅。但要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
①這里所說(shuō)的福利費(fèi)，是指按國(guó)家規(guī)定從國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；。
②這里所說(shuō)的生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助；
③下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：
i．從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
ii.從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
iii.單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。
（6）、超比例、超范圍支付和現(xiàn)金發(fā)放所得的計(jì)稅規(guī)定
根據(jù)財(cái)稅字[1997]144號(hào)文件規(guī)定：
①超過(guò)國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金，醫(yī)療保險(xiǎn)金，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，應(yīng)將其超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資，薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅；
特別說(shuō)明：根據(jù)國(guó)家相關(guān)文件的規(guī)定，住房公積金可以免稅的提取比例最高可達(dá)12％，計(jì)提基數(shù)可以是工資總額。
②企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼，醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資，薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，仍按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1994］020號(hào)）的規(guī)定，暫免征收個(gè)人所得稅。
例題7：劉先生是某公司的職工每月工資3000元，因公司經(jīng)濟(jì)效益好，每月為每個(gè)員工發(fā)放午餐補(bǔ)助300元，市內(nèi)交通補(bǔ)助300元，洗理費(fèi)200元。2007年3月劉先生出差到上海10天，除報(bào)銷交通費(fèi)、住宿費(fèi)外，取得出差誤餐補(bǔ)助1000元（每天補(bǔ)助100元），另外取得季度獎(jiǎng)金1200元。試計(jì)算劉先生3月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（假設(shè)：工資3000元中已扣除“三險(xiǎn)一金”）
解答：計(jì)算過(guò)程解析如下：
第1步：午餐補(bǔ)助、市內(nèi)交通補(bǔ)助、洗理費(fèi)，應(yīng)合并當(dāng)月工作計(jì)稅；
第2步：出差誤餐補(bǔ)助超標(biāo)（內(nèi)陸標(biāo)準(zhǔn)最高每天20元），應(yīng)合并當(dāng)月工作計(jì)稅，10天超標(biāo)金額＝（100-20）×10＝800（元）；
第3步：季度獎(jiǎng)金應(yīng)合并當(dāng)月工作計(jì)稅；
應(yīng)納稅所得額＝3000+300+300+200+800+1200-1600＝4200（元）
應(yīng)納稅額＝4200×15％-125＝505（元）
8、雙薪制（第13個(gè)月工資）的計(jì)稅規(guī)定
（1）所謂的“雙薪制”就是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，為其雇員多發(fā)放一個(gè)月工資的形式，稱為“雙薪制”；
（2）“雙薪制”的計(jì)稅方法
①根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件的規(guī)定，從2005年1月1日起，“雙薪”所得不能再按“單獨(dú)作為一個(gè)月的工資所得計(jì)征個(gè)人所得稅”（除在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，且該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作期間不滿一個(gè)月高的情況）；
②雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)、雙薪等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；
③如果取得的“雙薪”屬于單位發(fā)放的“全年一次性”的獎(jiǎng)金，那么，“雙薪”所得可按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法計(jì)征個(gè)人所得稅；
例題8：李先生在一實(shí)行“雙薪制”的公司工作，2006年12月取得工資、薪金收入3000元以及“雙薪”工資2200元。試計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解答：計(jì)算過(guò)程解析如下：
雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)、雙薪等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅所得額＝（3000+2200）－1600＝3600（元) ，
應(yīng)納稅額＝3600×15％－125＝415(元)；
9、全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅規(guī)定
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的規(guī)定：
（1）全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法
個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金（包括年終加薪）按照新規(guī)應(yīng)分兩種情況計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：
①個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。
計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。
個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
②個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。
計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數(shù)。
例題9：李某取得全年一次性獎(jiǎng)金14400元，當(dāng)月工資為1700元，試計(jì)算李某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？
解答：計(jì)算過(guò)程解析如下：
第1步：直接將一次性獎(jiǎng)金額14400除以12，余額為1200元，對(duì)照稅率表，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元，所以，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝14400×10%－25＝1415元；
第2步：當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝（1700－1600）×5%－0＝5元；
第3步：李某合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝1415＋5＝1420元。
例題10：李某取得全年一次性獎(jiǎng)金14400元，當(dāng)月工資為1500元，試計(jì)算李某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？
解答：計(jì)算過(guò)程解析如下：
第1步：費(fèi)用扣除額1600元與工資的差額為100元（1600－1500），
第2步：獎(jiǎng)金14400減去這個(gè)差額后的余額為14300元，14300元除以12等于1191.67元，對(duì)照稅率表，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝［14400－（1600－1500）］×10%－25＝1405元。
第3步：李某合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝1405元。
（2）關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅的幾點(diǎn)說(shuō)明
①全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。
上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。
②納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按規(guī)定的計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。
③雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)、雙薪等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納人所得稅。
④由于上述計(jì)算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。對(duì)于全年考核，分次發(fā)放獎(jiǎng)金的，該辦法也只能采用一次。
例題11：某高校張教授2006年12月取得工資、薪金所得3000元（不含“三險(xiǎn)一金”等準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目），政府特殊津貼500元，加班費(fèi)1000元，先進(jìn)獎(jiǎng)500元，季度獎(jiǎng)3000元，獨(dú)生子女補(bǔ)助100元，家屬成員的副食品補(bǔ)貼100元，托兒補(bǔ)助費(fèi)100，國(guó)庫(kù)券到期取得利息2000元，企業(yè)債券利息2000元，取得保險(xiǎn)賠款1000元，取得第13個(gè)月獎(jiǎng)金2000元，取得年終課時(shí)費(fèi)獎(jiǎng)金48000元。張教授12月份應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。
解答：（1）政府特殊津貼500元、國(guó)庫(kù)券利息2000元、保險(xiǎn)賠款1000元屬于免稅項(xiàng)目，不繳納個(gè)人所得稅；
（2）獨(dú)生子女補(bǔ)助100元，家屬成員的副食品補(bǔ)貼100元，托兒補(bǔ)助費(fèi)100不屬于張教授本人的所得收入，是屬于其子女或家屬的福利，不應(yīng)計(jì)入張教授的應(yīng)納稅所得額；
（3）加班費(fèi)1000元，先進(jìn)獎(jiǎng)500元，季度獎(jiǎng)3000，取得第13個(gè)月獎(jiǎng)金2000元，應(yīng)與當(dāng)月工資合并計(jì)稅；
（4）取得年終課時(shí)費(fèi)獎(jiǎng)金48000元，按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅；
（5）企業(yè)債券利息2000元，不屬于免稅范圍，應(yīng)按利息、股息紅利所得計(jì)稅繳納個(gè)人所得稅；
①12月工資、薪金所得：
應(yīng)納稅所得額＝（3000+1000+500+3000+2000）－1600＝7900（元) ，
應(yīng)納稅額＝7900×20％－375＝1205(元)；
②全年一次性獎(jiǎng)金
稅率的確定：48000÷12＝4000(元)，適用稅率15％，速算扣除數(shù)125元，
應(yīng)納稅額＝48000×15％－125＝7075(元)；
③）企業(yè)債券利息應(yīng)納稅額＝2000×20％＝400(元)；
綜合上述：張教授12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額＝1205+7075+400＝8680(元)。
10、我校職工涉及的納稅項(xiàng)目
（1）納稅項(xiàng)目
崗位工資、薪金工資、保留補(bǔ)貼、適當(dāng)補(bǔ)貼、比照在蓉補(bǔ)貼、教齡津貼、護(hù)齡津貼、駕駛津貼、特崗津貼、崗位津貼、勞務(wù)津貼、糧帖、回民補(bǔ)貼、領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)津貼、碩導(dǎo)津貼、一線津貼、高職津貼、高學(xué)歷津貼、一線津貼、政府特殊津貼、學(xué)術(shù)帶頭人津貼、1639津貼、課時(shí)津貼、電話補(bǔ)貼、安家費(fèi)、住房補(bǔ)貼、其他各種補(bǔ)助和獎(jiǎng)勵(lì)、加班費(fèi)、節(jié)假日各種慰問(wèn)費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)、給校內(nèi)職工的各種其他勞務(wù)費(fèi)。
（2）我校計(jì)算教職工個(gè)人所得稅的操作方法
①納稅項(xiàng)目：（1）中的項(xiàng)目
②免稅項(xiàng)目：住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、保留津貼86元、政府特殊津貼；
③費(fèi)用扣除險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)：1600
④具體操作：每月9號(hào)發(fā)放的工資中不扣稅，月末發(fā)崗位津貼、勞務(wù)津貼時(shí)，匯總上月沒(méi)有納稅的項(xiàng)目一并計(jì)算扣稅。
例題12：我校張教授2007年3月崗位工資1045元，薪級(jí)工資904元，保留津貼86元，適當(dāng)補(bǔ)貼75元，比照在蓉補(bǔ)貼100元，政府特殊津貼100元，崗位津貼、勞務(wù)津貼2150元，另外，2月取得監(jiān)考費(fèi)100元，2月系基金中發(fā)放各種補(bǔ)助累計(jì)1000元。試計(jì)算張教授3月份的應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。
假設(shè)：2月取得的收入沒(méi)有納稅，住房公積金的提取比例6％，提取基數(shù)為崗位工資和薪級(jí)工資之和，失業(yè)保險(xiǎn)提取比例2％，醫(yī)療保險(xiǎn)提取比例6.5％。
解答：（1）免稅項(xiàng)目及金額：
保留津貼86元，
政府特殊津貼100元，
住房公積金＝（1045+904）×6％＝116.94元，
基本醫(yī)療保險(xiǎn)＝（1045+904）×6.5％＝126.69元，
失業(yè)保險(xiǎn)＝（1045+904）×2％＝38.98元
免稅項(xiàng)目及金額合計(jì)＝86+100+116.94+126.69+38.98＝468.61元。
（2）費(fèi)用扣除險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)：1600
（3）應(yīng)納稅所得額＝（1045+904+86+75+100+100+2150+100+1000）－1600-468.61＝3491.39元
（4）應(yīng)納稅額＝3491.39×15％-125＝398.71元。
（二）勞務(wù)報(bào)酬所得
1、稅收相關(guān)法律的基本規(guī)定
（1）勞務(wù)報(bào)酬所得的基本范疇
勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人為企業(yè)從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、演出、表演、廣告、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的報(bào)酬。
個(gè)人擔(dān)任企業(yè)董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，也屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
（2）勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅規(guī)定
①按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅，采取的是按次計(jì)稅的方式，勞務(wù)報(bào)酬所得每次屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，例如代客設(shè)計(jì)家庭住宅圖紙，按照客戶的設(shè)計(jì)要求完成設(shè)計(jì)后，根據(jù)協(xié)議取得一筆收入；
屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，比如某評(píng)書(shū)演員應(yīng)約在電視節(jié)目中演播長(zhǎng)篇評(píng)書(shū)，每日安排一次演播，每次20分鐘，連續(xù)演播三個(gè)月，在此情形下，應(yīng)以其一個(gè)月內(nèi)演播評(píng)書(shū)獲得的勞務(wù)報(bào)酬所得為一次；
兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按稅法規(guī)定減除費(fèi)用計(jì)稅。
②勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率為20％。
③勞務(wù)報(bào)酬所得在計(jì)稅前應(yīng)先減除一定的費(fèi)用，減除的數(shù)目根據(jù)所得額的不同而不同。收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法如下：
1）勞務(wù)報(bào)酬所得每次不超過(guò)4000元的
應(yīng)納稅所得額＝每次勞務(wù)報(bào)酬所得-800元；
2）勞務(wù)報(bào)酬所得每次4000元以上但不超過(guò)25000元的，
應(yīng)納稅所得額＝每次勞務(wù)報(bào)酬所得×（1-20％）。
④對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，即應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款后再按照應(yīng)納稅款加征五成；超過(guò)50000元的部分，加征十成。
⑤國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng)）而取得屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。
⑥勞務(wù)報(bào)酬所得稅率計(jì)算表
級(jí)數(shù)
含稅級(jí)距
不含稅級(jí)距
稅率（%）
速算扣除數(shù)
1
不超過(guò)20000元的
不超過(guò)16000元的
20
0
2
超過(guò)20000元至50000元的部分
超過(guò)16000元至37000元的部分
30
2000
3
超過(guò)50000元的部分
超過(guò)37000元的部分
40
7000
⑦應(yīng)納稅額的計(jì)算公式
1）一般計(jì)算公式
i．勞務(wù)報(bào)酬所得每次不超過(guò)4000元的
應(yīng)納稅所得額＝每次勞務(wù)報(bào)酬所得-800元；
ii．勞務(wù)報(bào)酬所得每次4000元以上但不超過(guò)25000元的
應(yīng)納稅所得額＝每次勞務(wù)報(bào)酬所得×（1-20％）
iii．應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
2）特殊計(jì)算公式
i．不含稅勞務(wù)報(bào)酬所得A≤3360，應(yīng)納稅所得額＝（A-800）÷(1-稅率)；
ii．不含稅勞務(wù)報(bào)酬所得A＞3360，應(yīng)納稅所得額＝（A-速算扣除數(shù)）×（1-20％）÷換算系數(shù)；
不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的換算系數(shù)表：
級(jí)數(shù)
不含稅級(jí)距
稅率（%）
速算扣除數(shù)
換算系數(shù)
1
不超過(guò)3360元的
20
0
無(wú)
2
超過(guò)3360至21000元（不含）的
20
0
84%
3
超過(guò)21000元至49500元（不含）的
30
2000
76%
4
超過(guò)49500元
40
7000
68%
2、我校涉及的納稅項(xiàng)目
（1）學(xué)生勤工儉學(xué)取得的收入；
（2）與學(xué)校人事處沒(méi)有簽訂勞動(dòng)合同的臨時(shí)工在學(xué)校取得的收入，比如搬運(yùn)費(fèi)等；
（3）聘請(qǐng)校外的專家學(xué)者來(lái)我校講學(xué)、舉行講座的勞務(wù)報(bào)酬
（4）聘請(qǐng)校外教師在學(xué)校上課取得的課時(shí)費(fèi)；
（5）付給中介機(jī)構(gòu)個(gè)人的咨詢費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)等，比如付給律師的法律顧問(wèn)費(fèi)、會(huì)計(jì)咨詢費(fèi)、稅務(wù)代理費(fèi)等；
（6）我校教師個(gè)人舉辦的學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班取得的收入
（7）校外其他個(gè)人的咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)。
例題13、某歌星在2007年3月分別取得主辦單位甲支付的演出費(fèi)20000元，主辦單位乙支付的演出費(fèi)30000元，當(dāng)月又應(yīng)邀到丙單位講課取得勞務(wù)報(bào)酬70000元。問(wèn)：該歌星3月份應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？
解答：該歌星兼有演出和講學(xué)不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。同一項(xiàng)目，應(yīng)一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次合并計(jì)稅。
1）、演出費(fèi)應(yīng)納稅額＝（20000+30000）×（1-20%）-2000=10000(元)
2)、講課報(bào)酬應(yīng)納稅額＝70000×（1-20%）-7000=15400(元)
3）、應(yīng)納稅額合計(jì)＝10000+15400＝25400(元)
例題14：某高校外語(yǔ)學(xué)院研究生張三、李四參加學(xué)校組織的勤工儉學(xué)，在學(xué)校某學(xué)院上課一個(gè)月分別取得課時(shí)費(fèi)1500元、800元。問(wèn)：張三、李四各應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。
解答：在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)（包括參與學(xué)校組織的勤工儉學(xué)活動(dòng)）而取得屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。
1）、張三應(yīng)納稅額＝（1500-800）×20%＝140（元）
2）、李四取得的800元收入減除800元的費(fèi)用后為零，所以李四不繳納個(gè)人所得稅。
例題15：某學(xué)者在南充舉辦一場(chǎng)專題講座，按照雙方合同約定，取得稅后收入30000元，問(wèn)：該學(xué)者的收入應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。
解答：該學(xué)者的收入應(yīng)由支付單位代繳。
應(yīng)納稅所得額＝(30000-2000)×（1-20％）÷76％＝29473.68（元）
應(yīng)納稅額＝29473.68×30%-2000＝6842.11（元）。
（完畢）
西華師大計(jì)財(cái)處
2007年10月6日
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