?。?）應(yīng)享有乙公司公允價(jià)值凈資產(chǎn)份額=3 000×30%=900（萬(wàn)元）

　　商譽(yù)=1 000-900=100（萬(wàn)元）

　?。?）年末確認(rèn)投資損益

　　應(yīng)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=740×30%=222（萬(wàn)元）

　　應(yīng)沖減的投資成本=50×30%=15（萬(wàn)元）

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=222-15=207（萬(wàn)元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（損益調(diào)整）　　 2 220 000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）　　　　　　　 150 000

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 070 000

　　年末投資賬面價(jià)值=1 000+222-15=1 207（萬(wàn)元）（其中商譽(yù)100萬(wàn)元）

　　乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額=3 000+740 -50=3 690（萬(wàn)元）

　　甲公司按照在乙公司的權(quán)益份額計(jì)算應(yīng)享有乙公司凈資產(chǎn)份額=3 690×30%=1 107（萬(wàn)元），等于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1 207萬(wàn)元減去內(nèi)含商譽(yù)100萬(wàn)元后的余額。

　　四、內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷

　　權(quán)益法核算的基本方法是當(dāng)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)按其應(yīng)享有的權(quán)益份額計(jì)算其應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)或虧損額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并同時(shí)確認(rèn)投資損益，這種處理方法使長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值能夠反映投資企業(yè)在聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。如果投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易，包括“順流”（如，投資企業(yè)出售產(chǎn)品給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)）和“逆流”（如，聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售產(chǎn)品給其投資企業(yè)）交易所帶來的損益，在該內(nèi)部交易損益未實(shí)現(xiàn)前，應(yīng)將該部分損益中歸屬于投資企業(yè)的部分予以抵銷后作為確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)。即，投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)之間的內(nèi)部交易損益，在投資企業(yè)確認(rèn)的投資損益中僅限于非關(guān)聯(lián)投資企業(yè)在聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)中的利益。待內(nèi)部交易損益實(shí)現(xiàn)時(shí)，原抵銷的損益部分再確認(rèn)為投資損益。在實(shí)務(wù)中對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷有不同的處理方法，一種方法是在個(gè)別（或者單獨(dú)，此處假定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所稱的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表概念相同）和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別采用不同的方法進(jìn)行處理；另一種方法是在個(gè)別和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中均采用權(quán)益法核算的處理。

　?。ㄒ唬┩顿Y企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)的投資，在其個(gè)別和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中采用不同的處理方法。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)定，與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)的投資采用成本法核算，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法核算。即，投資企業(yè)（同時(shí)是其他企業(yè)的母公司）在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)的投資采用成本法核算，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中則采用權(quán)益法核算。在具體會(huì)計(jì)處理時(shí)：

　　1、對(duì)于“順流”交易，即投資企業(yè)銷售產(chǎn)品或其他資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)而產(chǎn)生的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益，其相關(guān)的收入、成本包括在投資企業(yè)的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中。在投資企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，先按照聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的投資收益和調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的金額，并按照內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益中歸屬于投資企業(yè)的部分，相應(yīng)抵銷收入、成本，以及相關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；當(dāng)投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)之間的內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，將原已抵銷的歸屬于投資企業(yè)的相關(guān)收入、成本予以恢復(fù)。

　　例1：甲公司持有乙公司30%的股權(quán)并對(duì)其具有重大影響。20×7年度，甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，其銷售價(jià)格為11000萬(wàn)元（不含增值稅額），銷售成本為600萬(wàn)元。年末，乙公司從甲公司購(gòu)入的產(chǎn)品全部未對(duì)外出售形成存貨，乙公司當(dāng)年度按照可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1 800萬(wàn)元。假定上述交易不考慮相關(guān)稅費(fèi)。同時(shí)，甲公司擁有丙公司80%的股權(quán)并能對(duì)其進(jìn)行控制，甲公司期末需要對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表。不考慮利潤(rùn)分配。

　　從本例可見：

　?。?）20×7年度，甲公司銷售給乙公司產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)收入1 000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬(wàn)元，毛利400萬(wàn)元；至年末，乙公司未出售該批產(chǎn)品，致使該部分銷售毛利反映在乙公司的存貨賬面價(jià)值中。甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了相關(guān)的收入、成本，且對(duì)該聯(lián)營(yíng)企業(yè)采用成本法核算。