新事物的關注總是隨著時間推移而慢慢淡化，而專項附加扣除這件事帶給大家的影響卻是深遠而綿長，其熱度仍未消減。今天小編整理五條大家容易混淆的專項附加扣除，助各位理清諸多誤區(qū)。
這個問題是把新舊個稅政策及實施時間混淆了：
舊法：2011版?zhèn)€稅實施條例第三十六條規(guī)定，納稅義務人有下列情形之一的，應當按規(guī)定到主管稅務機關辦理納稅申報：
（1）年所得12萬元以上的；
（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；
（3）從中國境外取得所得的；
（4）取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；
（5）國務院規(guī)定的其他情形。
注意：2月1日，總局發(fā)布最新個人所得稅申報方面的解答，就納稅人關心的年所得12萬以上申報等熱點問題給予明確——
根據(jù)新修改的個人所得稅法，2019年1月1日起，納稅人無須再辦理年所得12萬元以上自行納稅申報。但對2018年度從兩處及以上取得工資薪金所得、日常繳納稅款不足等情形的納稅人，可于2019年6月30日前，參照原年所得12萬元以上納稅申報有關規(guī)定辦理相關未盡涉稅事宜。
新法：2018版?zhèn)€稅法第十條規(guī)定，有下列情形之一的，納稅人應當依法辦理納稅申報：
（1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；
（2）取得應稅所得沒有扣繳義務人；
（3）取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款；
（4）取得境外所得；
（5）因移居境外注銷中國戶籍；
（6）非居民個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；
（7）國務院規(guī)定的其他情形。
2018版?zhèn)€稅實施條例第二十五條規(guī)定，取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：
（1）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；
（2）取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；
（3）納稅年度內(nèi)預繳稅額低于應納稅額；
（4）納稅人申請退稅。
小結：如上所述，該觀點混淆了兩件事，一是時間：新《個人所得稅法實施條例》開始施行的時間是2019年1月1日起，也就是說2019年在進行2018年個稅申報時仍然遵循原2011版?zhèn)€稅法及實施條例的規(guī)定，不需要匯算清繳；二是政策混淆：2019年1月1日起，納稅人無須再辦理年所得12萬元以上自行納稅申報。但對2018年度從兩處及以上取得工資薪金所得、日常繳納稅款不足等情形的納稅人，可于2019年6月30日前，參照原年所得12萬元以上納稅申報有關規(guī)定辦理相關未盡涉稅事宜。2019年所得滿足“從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元”等四條規(guī)定的應在2020年進行匯算清繳。
也就是說，在2018年只取得一處工資、薪金且年所得12萬元以下的個人無需進行個稅自行申報，也無匯算清繳之說。
新個稅法第十一條規(guī)定，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳；非居民個人取得工資薪金，勞務報酬所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。
新個稅法第十二條規(guī)定，納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務機關報送納稅申報表，并預繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。
小結：居民納稅人取得綜合所得需要匯算清繳的，應當在次年三月一日至六月三十日辦理；納稅人取得經(jīng)營所得，應在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。
也就是說，滿足匯算清繳條件的，其匯算時間取決于納稅人取得所得的項目是居民綜合所得還是經(jīng)營所得，再區(qū)分其匯算時間段。
2018年第62號公告規(guī)定，取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元的應當依法辦理匯算清繳。新個稅法下，工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得稱為綜合所得。
2018年第62號公告規(guī)定，納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營地主管稅務機關辦理預繳納稅申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》；從兩處以上取得的經(jīng)營所得的，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理年度匯算申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。
小結：新《個人所得稅法實施條例》和2018年第62號公告規(guī)定的需要辦理匯算清繳的四種情形的前提條件是取得綜合所得，而不是經(jīng)營所得。經(jīng)營所得按月或按季預繳申報，年度終了至3月31日前辦理匯算清繳，與其金額無關。
也就是說，納稅人取得經(jīng)營所得應當進行個稅匯算清繳，相當于企業(yè)年度終了后進行企業(yè)所得稅匯算清繳。
《個人所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定，取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。
小結：納稅人只取得經(jīng)營所得而未取得綜合所得的，在計算年度應納稅所得額時不僅可以扣減基本減除費用6萬元和專項扣除，也可以減除專項附加扣除，并且只能在匯算清繳時享受。
也就是說，納稅人在一個納稅年度內(nèi)，只能享受一次專項附加扣除。已在綜合所得中減除的就不能再次在經(jīng)營所得中減除。
《個人所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定，居民個人取得工資薪金所得，可以向扣繳義務人提供專項附加扣除有關信息，由扣繳義務人扣繳稅款時減除專項附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工資薪金所得，并由扣繳義務人減除專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，在一個納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除。居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，應當在匯算清繳時向稅務機關提供有關信息，減除專項附加扣除。
2018年60號公告，納稅人享受專項附加扣除的計算時間分別為：
（1）子女教育。學前教育階段，為子女年滿3周歲當月至小學入學前一月。學歷教育，為子女接受全日制學歷教育入學的當月至全日制學歷教育結束的當月。
（2）繼續(xù)教育。學歷（學位）繼續(xù)教育，為在中國境內(nèi)接受學歷（學位）繼續(xù)教育入學的當月至學歷（學位）繼續(xù)教育結束的當月，同一學歷（學位）教育的扣除期限最長不得超過48個月。技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，為取得相關證書的當年。
（3）大病醫(yī)療。為醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費用實際支出的當年。
（4）住房貸款利息。為貸款合同約定開始還款的當月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當月，扣除期限最長不得超過240個月。
（5）住房租金。為租賃合同（協(xié)議）約定的房屋租賃期開始的當月至租賃期結束的當月。提前終止合同（協(xié)議）的，以實際租賃期限為準。
（6）贍養(yǎng)老人。為被贍養(yǎng)人年滿60周歲的當月至贍養(yǎng)義務終止的年末。
小結：能否在取得綜合所得時就享受各項附加扣除，要分情況討論：
（1）滿足條件的專項附加扣除在取得綜合所得時，分兩種情況判斷能否扣除：如果納稅人取得的是工資薪金所得，那么可在取得工資薪金時按專項附加扣除相關規(guī)定享受；如果納稅人取得的是工資薪金所得以外的三項綜合所得，無法在取得所得時享受，只能在匯算清繳時才能享受。
（2）納稅人取得的是工資薪金所得，其可享受的專項附加扣除也應分別判斷：子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人在符合條件的當月，就可以從其工資薪金所得中扣除，也可以選擇在辦理匯算清繳時扣除；而大病醫(yī)療只能在匯算清繳時享受。
提醒：各位小伙伴在遇到難以判斷的政策問題時，應回歸到政策文件本身去逐字逐句理解和學習，切勿斷章取義，容易混淆的知識點更應多加注意，仔細對比和區(qū)分，勿因政策理解有誤而導致使用錯誤，給企業(yè)和個人帶來未知的風險。
