中國(guó)22年來(lái)最重要的稅制改革——“營(yíng)改增”改革已于三日前在全國(guó)正式推開(kāi)。在國(guó)金證券電話會(huì)議上，來(lái)自四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅務(wù)專家表示，本次稅改擴(kuò)大試點(diǎn)后，將對(duì)地產(chǎn)、建筑、交運(yùn)、金融、生活服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)，以及小規(guī)模納稅人造成不同程度的影響。
他在會(huì)議中提到，此次改革首先要明確的重點(diǎn)是，1)嚴(yán)守“只減不增”的原則(5000億是政府根據(jù)反饋數(shù)據(jù)做出的推斷，實(shí)際規(guī)?？赡芏嘤谝部赡苌儆谠摂?shù)據(jù));2)最重要的改革變化是:把不動(dòng)產(chǎn)納入了抵扣范圍;3)增值稅的影響不光是收入端，還有支出端。
對(duì)于不同納稅人受此次改革影響的獲益程度，該稅務(wù)主管認(rèn)為:原本增值稅納稅人和小規(guī)模納稅人受益較大;另一方面，按行業(yè)領(lǐng)域來(lái)分，受益程度由大到小排列:生活服務(wù)類>房地產(chǎn)業(yè)>金融業(yè)>建筑業(yè)。
逐個(gè)分析來(lái)看:針對(duì)第一點(diǎn)，由于進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍擴(kuò)大，原來(lái)的增值稅納稅人受益擴(kuò)大。
針對(duì)第二點(diǎn)，生活服務(wù)類的企業(yè)，尤其是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)將降低。
該稅務(wù)主管表示，對(duì)中小微企業(yè)，更多的會(huì)適用小規(guī)模納稅人，應(yīng)稅服務(wù)收入未達(dá)500萬(wàn)，企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人的身份，選擇簡(jiǎn)易征收，按照收入的3%來(lái)繳納，這樣不用管理進(jìn)項(xiàng)，把人力物力用在業(yè)務(wù)拓展上。有一點(diǎn)值得注意，一個(gè)企業(yè)從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，不可以再轉(zhuǎn)回去，所以企業(yè)對(duì)納稅人的身份要審慎考慮。
他認(rèn)為，營(yíng)改增對(duì)知識(shí)型服務(wù)企業(yè)傾向減稅。對(duì)技術(shù)服務(wù)領(lǐng)域企業(yè)，增值稅關(guān)心的是收入和相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)扣減，一個(gè)企業(yè)的銷項(xiàng)小于進(jìn)項(xiàng)的話，就不用交增值稅了，可以留著以后再抵。對(duì)于有大量收入，沒(méi)有盈利的企業(yè)來(lái)說(shuō)，是能夠很好管控增值稅并從而受益。
針對(duì)第三點(diǎn)，行業(yè)受益程度分析。他認(rèn)為:
房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)比較受益。比如:企業(yè)材料采購(gòu)，銷售房屋銷項(xiàng)稅是11%，精裝修房購(gòu)置的家電、家具、材料，可按17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。其次是建筑業(yè)和金融業(yè):金融的管控、合規(guī)要求較高，對(duì)金融業(yè)的進(jìn)項(xiàng)管理會(huì)比較嚴(yán)格，對(duì)銷項(xiàng)的管理話語(yǔ)權(quán)會(huì)大一些。對(duì)于要做大做強(qiáng)的建筑企業(yè)，如果盡量減少人工作業(yè)，多用自動(dòng)化的機(jī)械替代，在營(yíng)改增之后會(huì)受益較大。因?yàn)槿斯べM(fèi)用不可抵扣，機(jī)械購(gòu)買、維修、保養(yǎng)等支出可以抵扣，因此對(duì)該行業(yè)，營(yíng)改增促進(jìn)行業(yè)內(nèi)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，令企業(yè)與下游客戶談判空間和能力更大。但對(duì)小規(guī)模企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增之后面臨的壓力更大，總的來(lái)講，建筑業(yè)受益程度較小。
不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)于勞動(dòng)密集型企業(yè)，營(yíng)改增可能會(huì)促使其朝著“減少勞動(dòng)密集強(qiáng)度”的方向，在經(jīng)營(yíng)模式上做出調(diào)整。
該稅務(wù)主管認(rèn)為，因?yàn)槿斯ぶС霾荒艿侄?，營(yíng)改增鼓勵(lì)資本開(kāi)支、采購(gòu)設(shè)備，或者說(shuō)在一定程度上支撐機(jī)器替代人工。而對(duì)于人工費(fèi)用很高的企業(yè)，可以選擇購(gòu)買勞務(wù)派遣服務(wù)的方式，來(lái)作為勞動(dòng)力支出。但這種方式要符合勞務(wù)部門相關(guān)的規(guī)定才可以。
具體行業(yè)影響:
房地產(chǎn)行業(yè)
(收入)稅率從5%上升到11%。雖然收入稅率提高，但收入端有一些優(yōu)惠政策以及專門針對(duì)行業(yè)的優(yōu)惠政策，可以降低整體稅負(fù)。比如土地款可以在計(jì)稅的銷售額中扣減，土地款在一二級(jí)城市的成本中的占比相當(dāng)高，約達(dá)30%~40%，甚至50%。抵扣后稅基減少很大一部分。另一方面，房地產(chǎn)業(yè)預(yù)售繳稅稅率從5%降低到3%。
整體來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增利好房地產(chǎn)業(yè)現(xiàn)金流。
在收入端來(lái)說(shuō)，房地產(chǎn)行業(yè)的產(chǎn)品特點(diǎn)是周期長(zhǎng)，存在大量的跨期項(xiàng)目，有新項(xiàng)目老項(xiàng)目之分。本次營(yíng)改增也有相關(guān)的規(guī)定，給予老項(xiàng)目簡(jiǎn)易征收的優(yōu)惠，簡(jiǎn)易征收的稅率是5%，且該優(yōu)惠是可選的，主要根據(jù)項(xiàng)目的情況選擇更加有利的處理方式。對(duì)于支出端，因?yàn)榉康禺a(chǎn)業(yè)存在一定的銀行貸款，在本次規(guī)定中，貸款利息不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，這對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)的支出確實(shí)有一定影響。這也解釋了營(yíng)改增是環(huán)環(huán)相扣的，貸款利息不能抵扣相應(yīng)也會(huì)影響金融業(yè)利率的制定，需要考慮這一因素。
建筑行業(yè)
行業(yè)本身難點(diǎn)在于支出的很大一部分拿到進(jìn)項(xiàng)的可能性比較小，尤其像沙石泥土。對(duì)于支出方而言，可能更多得選擇功能性比較大的建材供應(yīng)企業(yè)。另外，地方也在給這個(gè)行業(yè)做營(yíng)改增后的支持，比如代開(kāi)3%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。還有就是是否可以考慮允許它們用地方上的協(xié)會(huì)的價(jià)格優(yōu)惠。建筑業(yè)有較多選擇權(quán)力。
交通運(yùn)輸業(yè)
本身就是增值稅納稅者，最大影響就是進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍擴(kuò)大了。不動(dòng)產(chǎn)的支出里面還包括一些達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的在建工程，要分兩期進(jìn)行抵扣，第二期13個(gè)月。我們可以看到營(yíng)改增政策方面對(duì)房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)等監(jiān)管上的要求要細(xì)致和復(fù)雜的多。另一點(diǎn)我們需要注意的是，整個(gè)36號(hào)文，是把融資性售后回租，調(diào)入了貸款服務(wù)中的一項(xiàng)，這是需要注意的。為什么我們強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)呢?是因?yàn)橘J款利息不可抵扣，但是融資性售后回租中的獲得方是可以解除利息以后計(jì)稅，可以想象下游在接受的過(guò)程中是有一定談判空間的。因?yàn)槿谫Y性售后回租和貸款其實(shí)本質(zhì)上都是融資方式，這就給了企業(yè)一個(gè)選擇的空間。
金融保險(xiǎn)業(yè)
可以說(shuō)在這次的政策中，為了體現(xiàn)“只減不增”的宗旨，原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠直接平移到了增值稅，只是對(duì)有一些行業(yè)口徑嚴(yán)格一些，利息下游是不能抵扣的。
金融服務(wù)業(yè)同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)以前原則上在營(yíng)業(yè)稅中有相關(guān)減免，但在增值稅體系中口徑有所收窄。
從支出方看，比如:若有不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)入支出，包括購(gòu)買設(shè)備和軟件，都可以抵扣。金融商品的轉(zhuǎn)讓也是平移了營(yíng)業(yè)稅的要求。即買入賣出之后的差額才需要交稅，前提是在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
其它行業(yè)
其他行業(yè)變化比較大的，例如生活服務(wù)業(yè)，娛樂(lè)業(yè)。原來(lái)最高的是20%，現(xiàn)在可能統(tǒng)一稅率是6%，這部分減免很大。
另一方面，此次營(yíng)改增規(guī)定，對(duì)小規(guī)模納稅人，在不同稅制下，改革后減免或可達(dá)到40%。比如100元的營(yíng)業(yè)額，在以前交營(yíng)業(yè)稅5%，即5元，現(xiàn)在在增值稅制度下，所交的稅是100/(1+3%)*3%=2.91元，可以看出減免力度較大。
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