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我國(guó)2018年8月31日修訂的個(gè)人所得稅法首次規(guī)定了綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，其中綜合所得扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)首次規(guī)定了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目如何扣除、如何精準(zhǔn)落地，是社會(huì)各界一直關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。2018年12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法》（國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)）；2018年12月21日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第60號(hào)）。該兩份細(xì)則均于2019年1月1日實(shí)施。
”
一
《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法》
要點(diǎn)內(nèi)容
（一）明確“個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除”的定義。
暫行辦法規(guī)定，個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，是指?jìng)€(gè)人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。
（二）明確專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的扣除數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)和扣除人。
| 專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目 | 專(zhuān)項(xiàng)附加扣除數(shù)額標(biāo)準(zhǔn) | 扣除人 | |
| 子女教育 | 子女全日制學(xué)歷教育（從學(xué)前教育到博士研究生）：義務(wù)教育/高中教育/高等教育 | 每個(gè)子女1000元/月 | 父母一方扣除100%或雙方各扣除50% |
| 繼續(xù)教育 | 本人學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育/技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育/專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育 | 學(xué)歷（學(xué)位）教育400元/月（同一學(xué)歷學(xué)位教育不超過(guò)48個(gè)月）；技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，3600元/證書(shū)；專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，3600元/證書(shū)。 | 本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，可以由本人扣除或者父母扣除 |
| 大病醫(yī)療 | 一個(gè)納稅年度內(nèi)扣除醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)后個(gè)人負(fù)擔(dān)醫(yī)藥費(fèi)用累計(jì)超過(guò)15000元的部分 | 一個(gè)納稅年度內(nèi)扣除醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)后個(gè)人負(fù)擔(dān)醫(yī)藥費(fèi)用累計(jì)超過(guò)15000元的部分，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除 | 納稅人的醫(yī)藥費(fèi)有由本人或者配偶扣除，未成年子女的醫(yī)藥費(fèi)用由父母或父母一方扣除（納稅人、配偶、未成年子女分別在額度內(nèi)扣除） |
| 住房貸款利息 | 本人或配偶，使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款，購(gòu)買(mǎi)中國(guó)境內(nèi)首套住房 | 1000元/月定額扣除（不超過(guò)240個(gè)月） | 可以由夫妻一方扣除或雙方共同在額度內(nèi)扣除 |
| 住房租金 | 納稅人在主要工作城市沒(méi)有自有住房而發(fā)生的租房支出（配偶在主要工作城市有自有住房的，視為有自有住房）。 | 直轄市/省會(huì)（首府）城市/計(jì)劃單列市/國(guó)務(wù)院確定的其他城市：1500元/月；市轄區(qū)戶(hù)籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市：1100元/月；市轄區(qū)戶(hù)籍人口不超過(guò)100萬(wàn)的城市：800元/月 | 夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除；住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除；不能同時(shí)分別享受住房貸款利息和住房租金專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。 |
| 贍養(yǎng)老人 | 被贍養(yǎng)人是指年滿(mǎn)60歲的父母，以及子女均已去世的年滿(mǎn)60歲的祖父母、外祖父母。 | 2000元/月（被贍養(yǎng)人為一人或一人以上均按這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)） | 多個(gè)子女分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度。 |
（三）規(guī)定適時(shí)調(diào)整原則。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不是一成不變的，根據(jù)教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等民生支出變化情況，適時(shí)調(diào)整專(zhuān)項(xiàng)附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。
（四）規(guī)定保障措施。為保障扣除辦法的順利落地，規(guī)定了相關(guān)部門(mén)和機(jī)構(gòu)協(xié)助提供信息的義務(wù)：1.納稅人向收款單位索取發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、支出憑證，收款單位不能拒絕提供。2.公安部門(mén)、衛(wèi)生健康部門(mén)、民政部門(mén)、教育部門(mén)、法院、人力資源和社會(huì)保障部門(mén)、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門(mén)等有關(guān)部門(mén)和單位有責(zé)任和義務(wù)向稅務(wù)部門(mén)提供或者協(xié)助核實(shí)與專(zhuān)項(xiàng)附加扣除有關(guān)的信息。
二
《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》
要點(diǎn)內(nèi)容
（一）明確專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的計(jì)算時(shí)間、辦理方式和辦理時(shí)間
| 專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目 | 計(jì)算時(shí)間 | 辦理方式和辦理時(shí)間 | |
| 子女教育 | 1.學(xué)前教育：子女年滿(mǎn)3周歲當(dāng)月至小學(xué)入學(xué)前一月。2.學(xué)歷教育：子女接受全日制學(xué)歷教育入學(xué)的當(dāng)月至全日制學(xué)歷教育結(jié)束的當(dāng)月。 | 1.自符合條件開(kāi)始，可以向支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人辦理扣除。2.可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。3.大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，在次年3月1日至6月30日，向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。 | |
| 繼續(xù)教育 | 1.學(xué)歷學(xué)位教育：接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育入學(xué)的當(dāng)月至學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育結(jié)束的當(dāng)月。2.技能人員和專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育：取得相關(guān)證書(shū)的當(dāng)年。 | ||
| 大病醫(yī)療 | 醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費(fèi)用實(shí)際支出的當(dāng)年。 | ||
| 住房貸款利息 | 貸款合同約定開(kāi)始還款的當(dāng)月至貸款全部歸還或貸款合同終止的當(dāng)月。 | ||
| 住房租金 | 租賃合同（協(xié)議）約定的房屋租賃期開(kāi)始的當(dāng)月至租賃期結(jié)束的當(dāng)月。 | ||
| 贍養(yǎng)老人 | 被贍養(yǎng)人年滿(mǎn)60周歲的當(dāng)月至贍養(yǎng)義務(wù)終止的年末。 | ||
（二）規(guī)定辦理程序要求。納稅人必須填寫(xiě)《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息表》，并應(yīng)當(dāng)于每年12月份對(duì)次年享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。納稅人應(yīng)當(dāng)留存與扣除項(xiàng)目相關(guān)的證書(shū)、支出憑證、合同等材料備查，保存期限五年。納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)送的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)?？劾U義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符，可以要求納稅人修改，或者報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（三）規(guī)定扣繳義務(wù)人的及時(shí)扣繳義務(wù)和保密義務(wù)。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)按照納稅人提供的信息計(jì)算辦理扣繳申報(bào)，并對(duì)納稅人申報(bào)信息予以保密。
（四）規(guī)定相關(guān)單位和個(gè)人的協(xié)助核查義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核查專(zhuān)項(xiàng)附加扣除情況時(shí)，可以提請(qǐng)有關(guān)單位和個(gè)人協(xié)助核查，相關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助。
（五）規(guī)定納稅人違法申報(bào)扣除的法律后果。納稅人存在報(bào)送虛假專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息、重復(fù)享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、超范圍或標(biāo)準(zhǔn)享受專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、拒不提供留存?zhèn)洳橘Y料等違法申報(bào)扣除的情形的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取責(zé)令改正、聯(lián)合懲戒、依法移送相關(guān)機(jī)關(guān)處理等措施。
從上述要點(diǎn)內(nèi)容可以看出，個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除操作細(xì)則的出臺(tái)，為綜合所得的個(gè)人所得稅稅前附加扣除費(fèi)用的計(jì)算提供了基本的指引，具有較好的可操作性。細(xì)則最大亮點(diǎn)是對(duì)納稅人誠(chéng)信申報(bào)的基本假設(shè)，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除只需要納稅人填報(bào)信息即可，對(duì)申報(bào)信息的真實(shí)性及相關(guān)證據(jù)和事實(shí)的真實(shí)性留待稅務(wù)機(jī)關(guān)事后審查和抽查，如果事后發(fā)現(xiàn)不誠(chéng)信申報(bào)再予以相應(yīng)處理或處罰。這是一個(gè)非常創(chuàng)新的規(guī)定，突破了我國(guó)稅收征管傳統(tǒng)上的行政審批慣例，把納稅人主動(dòng)誠(chéng)信納稅作為提高稅收遵從的主要推動(dòng)力，促進(jìn)納稅人稅收遵從意識(shí)的提高，同時(shí)提高稅收征管技術(shù)和效率。這也是與我國(guó)稅收立法、稅收征管技術(shù)、信息管稅理念、稅收征管信息系統(tǒng)建設(shè)、納稅人信用體系建設(shè)的現(xiàn)狀相銜接的。至于細(xì)則實(shí)施的效果如何，我們拭目以待。
附：《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息表》
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