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遞延收益

遞延收益 

 遞延收益是指尚待確認(rèn)的收入或收益,也可以說是暫時未確認(rèn)的收益,它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認(rèn)上的運用。遞延收益屬于負(fù)債類科目(93 2401 ),在可以確認(rèn)相關(guān)收入時同時借記遞延收益科目。與國際會計準(zhǔn)則相比較,在我國會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》中,遞延收益應(yīng)用的范圍有限,主要體現(xiàn)在租賃準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則以及政府補(bǔ)助的相關(guān)內(nèi)容中。
  遞延收益在租賃業(yè)務(wù)核算中的體現(xiàn)及運用
  在2001年財政部發(fā)布并實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———租賃》準(zhǔn)則中,出租方在核算中增設(shè)了“遞延收益———未實現(xiàn)融資收益”科目,該科目核算企業(yè)由融資租賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收而尚未收到的融資收益總額。該科目的運用主要體現(xiàn)在下列幾個方面:
  1.確認(rèn)未實現(xiàn)融資收益。出租人在出租資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)未實現(xiàn)融資收益,并記入“遞延收益———未實現(xiàn)融資收益”科目。未實現(xiàn)融資收益的計算公式為:
  未實現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)
  其會計處理為:借記“應(yīng)收融資租賃款”科目,貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目和“遞延收益———未實現(xiàn)融資收益”科目。
  2.未實現(xiàn)融資收益的分配。出租人每期收到的租金包括了本金和利息兩部分,根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配,確認(rèn)為各期的融資收入。出租人每期收到租金時,按收到的租金數(shù)額,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。同時,根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額,借記“遞延收益———未實現(xiàn)融資收益”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入———融資收入”科目。
  3.未擔(dān)保余值損失的確認(rèn)與恢復(fù)。期末,如果出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的,其差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的損失,借記“遞延收益———未實現(xiàn)融資收益”科目,貸記“未擔(dān)保余值”科目。如果已確認(rèn)的未擔(dān)保余值損失又得以恢復(fù),應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,借記“未擔(dān)保余值”科目,貸記“遞延收益———未實現(xiàn)融資收益”科目。
  4.在售后租回業(yè)務(wù)中,承租人的會計處理。在售后租回業(yè)務(wù)中,承租人應(yīng)設(shè)置“遞延收益———未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)”科目,用以核算在售后租回交易中售價與資產(chǎn)賬面價值的差額。租賃資產(chǎn)按高于資產(chǎn)賬面價值出售時,借記“銀行存款”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“遞延收益———未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)”等科目;租賃資產(chǎn)按低于資產(chǎn)賬面價值出售時,借記“銀行存款”、“遞延收益———未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)”等科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”、“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。
  分?jǐn)傔f延收益時,如果租賃資產(chǎn)是按高于資產(chǎn)賬面價值出售的,應(yīng)借記“遞延收益———未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)”科目,貸記“制造費用———折舊費”、“營業(yè)費用———折舊費”、“管理費用———折舊費”等科目;如果租賃資產(chǎn)是按低于資產(chǎn)賬面價值出售的,應(yīng)借記“制造費用———折舊費”、“營業(yè)費用———折舊費”、“管理費用———折舊費”等科目,貸記“遞延收益———未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)”科目。
  遞延收益在收入業(yè)務(wù)核算中的體現(xiàn)及運用
  在2001年財政部修訂并實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———收入》中,涉及遞延收益核算的內(nèi)容,主要體現(xiàn)在下列幾個方面:
  1.申請入會費和會員費收入。這方面的收入應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費用只限于取得會員資格,而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費,則在款項收回不存在任何不確定性時確認(rèn)為收入。如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物,或者以低于非會員所負(fù)擔(dān)的價格購買商品或勞務(wù),則該項收費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入,在這種情況下,尚未確認(rèn)的收入在“遞延收益”科目核算。如某公司網(wǎng)站于2003年元月份向會員收取會員費,按照協(xié)議向會員提供2003年全年的資料查詢服務(wù)。則:該公司在收到會員費時,應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目,貸記“遞延收益”科目;每月末攤銷確認(rèn)收入時,借記“遞延收益”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
  2.特許權(quán)費收入。特許權(quán)費收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分,在提供服務(wù)時確認(rèn)為收入;屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分,應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時,確認(rèn)為收入。未確認(rèn)收入的特許權(quán)費收入,應(yīng)在收到時記入“遞延收益”科目。
  3.高爾夫球場果嶺券收入。“果嶺券”是高爾夫球場會員消費時的有價憑證。高爾夫球場如果一次性售給會員若干張“果嶺券”,由會員分次消費的,在收到款項時,應(yīng)借記“現(xiàn)金”等科目,貸記“遞延收益”科目;待提供服務(wù)收回“果嶺券”時,將應(yīng)確認(rèn)的果嶺券收入轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入,借記“遞延收益”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目;合同期滿,未消費的“果嶺券”應(yīng)全部確認(rèn)為收入,借記“遞延收益”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。
  4.包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費。如果商品的售價包括可區(qū)分在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費的,企業(yè)應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時,按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認(rèn)為商品銷售收入??鄢姆?wù)費遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。
  企業(yè)銷售商品時,按實際收到或應(yīng)收的款項,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,按確認(rèn)的收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目,按確認(rèn)的遞延收入,貸記“遞延收益”科目,按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;在以后各期結(jié)轉(zhuǎn)遞延收入時,借記“遞延收益”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
  在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助》中
 ?。ㄒ唬┡c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會計處理
  與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的,取得時確認(rèn)為遞延收益,在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入);用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的,取得時直接計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。企業(yè)在日常活動中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計量;不確定的或者在非日?;顒又腥〉玫恼a(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計量。
  對于綜合性項目的政府補(bǔ)助,需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分,分別進(jìn)行會計處理;難以區(qū)分的,將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,視情況不同計入當(dāng)期損益,或者在項目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期損益。
 ?。ǘ┡c資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會計處理
  與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在實際工作中較為少見,如用于購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的財政撥款、固定資產(chǎn)專門借款的財政貼息等。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起,在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計入以后各期的損益。但是,按照名義金額計量的政府補(bǔ)助,在取得時直接計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的,應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營業(yè)外收入)。
  與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助還可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認(rèn)和計量。公允價值不能可靠取得的,按照名義金額(1元)計量。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)首先同時確認(rèn)一項資產(chǎn)和遞延收益,然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益,計入當(dāng)期收益。但是,以名義金額計量的政府補(bǔ)助,在取得時計入當(dāng)期損益。
  此外,根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定,已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的,對存在相關(guān)遞延收益的,應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,超出部分計入當(dāng)期損益;對不存在相關(guān)遞延收益的,應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。
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