個(gè)人看法，不涉及本人服務(wù)公司的情況
企業(yè)如果處在秋天狀態(tài)（詳見《稅收不確定性對大企業(yè)的影響》），其所處行業(yè)穩(wěn)定、經(jīng)營穩(wěn)定，則大企業(yè)稅務(wù)管理會較多關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，即如何搭建大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系。
大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系包括很多工作模塊，例如：工作周報(bào)、月報(bào) 、稅務(wù)培訓(xùn)、團(tuán)隊(duì)建設(shè) 、組織架構(gòu)、中介關(guān)系、稅企溝通、法規(guī)政策、行業(yè)操作、國際稅收、關(guān)聯(lián)交易、千戶計(jì)劃、國別報(bào)告、全稅種信息系統(tǒng)、稅務(wù)會計(jì)、考核、稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納、發(fā)票、憑證 、合同、檔案、稅務(wù)自查、稅務(wù)檢查應(yīng)對等。
從稅務(wù)管理工作涵蓋范圍、工作難度和需要投入的資源來看，稅務(wù)遵從是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，隨之可能推進(jìn)的工作包括：《集團(tuán)稅務(wù)管理制度》建設(shè)、稅務(wù)管理組織架構(gòu)建設(shè)、涉稅流程梳理和優(yōu)化、稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)。
①
《集團(tuán)稅務(wù)管理制度》建設(shè)
《集團(tuán)稅務(wù)管理制度》是整個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系金字塔的頂端，更多的是原則性的規(guī)定和要求，其主要目的是為了明確集團(tuán)稅務(wù)管理目標(biāo)、稅務(wù)管理組織架構(gòu)、集團(tuán)本部稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)與下屬公司稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的工作邊界、其他職能和業(yè)務(wù)部門與稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的工作邊界、以及主要稅務(wù)管理工作模塊的工作內(nèi)容。
1、稅務(wù)管理目標(biāo)
稅務(wù)管理應(yīng)該定位為企業(yè)的業(yè)務(wù)部門，其投入產(chǎn)出比非常高。大企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)該以“控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值、創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值”為目標(biāo)。
前兩點(diǎn)是精準(zhǔn)納稅的需求，應(yīng)該通過“嚴(yán)格遵從稅法規(guī)定”和“充分享受稅收優(yōu)惠政策”實(shí)現(xiàn)；第三點(diǎn)，需要大企業(yè)稅務(wù)管理者深入了解企業(yè)業(yè)務(wù)，基于其對法律、行業(yè)法規(guī)、會計(jì)核算、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和稅收法規(guī)的了解，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、乃至創(chuàng)造新的業(yè)務(wù)模式，實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。
2、組織架構(gòu)及稅務(wù)管理邊界
集團(tuán)稅務(wù)組織架構(gòu)可以考慮按功能劃分、按業(yè)務(wù)板塊劃分、按地域劃分或按矩陣模式劃分等，其核心要求是在資源有限的情況下，盡可能的提高稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的管理效率。
在集團(tuán)稅務(wù)團(tuán)隊(duì)與下屬公司稅務(wù)團(tuán)隊(duì)之間，需要明確集團(tuán)是制度、規(guī)則的制定者、指導(dǎo)著和監(jiān)督者，重大稅務(wù)工作的統(tǒng)籌者，而下屬公司稅務(wù)團(tuán)隊(duì)需要有明確的稅務(wù)管理權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)。在其他職能和業(yè)務(wù)部門與稅務(wù)團(tuán)隊(duì)之間，需要明確其他職能和業(yè)務(wù)部門有責(zé)任邀請稅務(wù)團(tuán)隊(duì)事先介入涉稅業(yè)務(wù)決策，提供稅務(wù)意見?？傊?，在稅務(wù)管理邊界明確后，所有涉稅事項(xiàng)應(yīng)該以事先管理為大原則。所有涉稅事項(xiàng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)均應(yīng)有明確的責(zé)任人，一旦出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不會出現(xiàn)責(zé)任推諉，可以有效保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的推動和落實(shí)。
3、主要稅務(wù)管理工作模塊
除了稅務(wù)管理目標(biāo)、組織架構(gòu)、稅務(wù)管理邊界，《集團(tuán)稅務(wù)管理制度》中還需明確稅務(wù)管理模塊的管理原則，包括但不限于：稅務(wù)登記、稅務(wù)申報(bào)與稅款繳納、發(fā)票和憑證管理、稅務(wù)會計(jì)、稅收籌劃、稅務(wù)信息統(tǒng)計(jì)與分析、稅務(wù)預(yù)算、稅務(wù)稽查與爭議處理、重大稅務(wù)事項(xiàng)管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)審、稅務(wù)管理報(bào)告、稅務(wù)培訓(xùn)、稅務(wù)考核、稅務(wù)檔案管理、稅務(wù)信息化建設(shè)等。
在《集團(tuán)稅務(wù)管理制度》中，需要原則性的規(guī)定工作內(nèi)容、工作流程、時(shí)間要求等。
②
稅務(wù)管理組織架構(gòu)建設(shè)
《集團(tuán)稅務(wù)管理制度》建設(shè)可以由集團(tuán)總部稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)起草，經(jīng)各下屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)審閱及集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)審定后發(fā)布。但，如果要推進(jìn)稅《集團(tuán)稅務(wù)管理制度》落地，則需要進(jìn)一步完善稅務(wù)管理組織架構(gòu)建設(shè)，可以考慮按功能劃分、按業(yè)務(wù)板塊劃分、按地域劃分或按矩陣模式劃分。
功能劃分可以考慮按國際稅、關(guān)聯(lián)方交易、并購重組、企業(yè)所得稅、增值稅等功能進(jìn)行劃分；該劃分方法有助于員工專業(yè)化發(fā)展，但交易往往涉及多個(gè)稅種，溝通成本和效率較難解決。按業(yè)務(wù)板塊劃分可以解決同質(zhì)化問題的解決效率，但員工專業(yè)的深入程度、人員專業(yè)勝任能力不同的影響交難解決。
有些業(yè)務(wù)地域性差異極大，因此按地域進(jìn)行稅務(wù)管理有利于稅企溝通和地方特殊稅務(wù)政策的應(yīng)對，但對人力成本要求較高。地產(chǎn)行業(yè)多按地區(qū)劃分稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)。
在人力資源有限、稅務(wù)團(tuán)隊(duì)專業(yè)能力不一的情況下，可以考慮矩陣式稅務(wù)管理模式。各專業(yè)、板塊、區(qū)域團(tuán)隊(duì)在完成本職工作的同時(shí)，牽頭完成集團(tuán)賦予的其他稅務(wù)管理職能。例如：地區(qū)稅務(wù)負(fù)責(zé)人在統(tǒng)籌地區(qū)稅務(wù)管理的同時(shí)，牽頭管理某項(xiàng)專業(yè)稅務(wù)功能的稅務(wù)管理工作。
③
涉稅業(yè)務(wù)流程梳理和優(yōu)化
在發(fā)布《集團(tuán)稅務(wù)管理制度》、初步完成稅務(wù)管理組織架構(gòu)搭建后，可以考慮推進(jìn)企業(yè)全部涉稅業(yè)務(wù)的流程梳理和優(yōu)化。該項(xiàng)工作需要稅務(wù)團(tuán)隊(duì)投入大量的精力，也需要其他職能和業(yè)務(wù)部門的大力配合，建議以集團(tuán)指令性文件明確工作團(tuán)隊(duì)、職責(zé)、內(nèi)容、時(shí)間要求等。
例如，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)工作，涉及中介稅審報(bào)告和管理建議書審閱流程、稅金計(jì)算及申報(bào)流程、納稅申報(bào)用印流程、稅金申請及稅款撥付流程等，需要簡化合并管理流程、提高工作效率。
又例如，企業(yè)可能存在部分重大涉稅事項(xiàng)(包括但不限于，公司的設(shè)立、注銷、合并、分立和遷移；重大業(yè)務(wù)重組、資產(chǎn)重組；重大投、融資活動；對外捐贈；重大股權(quán)、資產(chǎn)處置活動；重大關(guān)聯(lián)交易安排；境外投資項(xiàng)目等)事后通知稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的情況。此時(shí)，稅務(wù)結(jié)果已經(jīng)確定，有些可能已經(jīng)導(dǎo)致重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在流程梳理和優(yōu)化過程中，需要明確，在處理重大涉稅事項(xiàng)前，項(xiàng)目主導(dǎo)部門應(yīng)事先取得稅務(wù)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)意見。
④
稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)
通常情況下，稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)的難點(diǎn)在于“業(yè)務(wù)場景描述”、“系統(tǒng)接口設(shè)計(jì)”、“底層數(shù)據(jù)清洗”、“稅務(wù)規(guī)則設(shè)定和維護(hù)”等。
在涉稅業(yè)務(wù)流程梳理和優(yōu)化工作完成后，理論上所有涉稅業(yè)務(wù)已經(jīng)明確了:“業(yè)務(wù)現(xiàn)狀描述”、“稅務(wù)管理控制點(diǎn)”、“會計(jì)核算稅務(wù)標(biāo)識確認(rèn)”、“工作底稿樣式”、“審批流程”等。已經(jīng)解決了大部分稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)的難點(diǎn)工作。因此，可以考慮將部分線下稅務(wù)管理工作轉(zhuǎn)移至線上，啟動稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)。
稅務(wù)管理信息系統(tǒng)可以打破時(shí)間和空間的限制，固化部分稅務(wù)管理手段，使稅務(wù)數(shù)據(jù)、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)等更為高效的分享。
綜上所述，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)工作，可以考慮以稅務(wù)遵從為基礎(chǔ)，隨后推進(jìn)《集團(tuán)稅務(wù)管理制度》建設(shè)、稅務(wù)管理組織架構(gòu)建設(shè)、涉稅流程梳理和優(yōu)化、稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)。
2018年6月24日
