（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)8戶，存在主要問題：
1、將資金長期借與關(guān)聯(lián)企業(yè)，未根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定按獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來確定利息收入，未申報繳納利息收入的營業(yè)稅及附加，也未將該利息根據(jù)特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定確認為企業(yè)收入額計算企業(yè)所得稅；
2、“其他應(yīng)付款”中收取代收代付款未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅及附加；
3、資產(chǎn)出租未按合同約定確認租金收入，未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅及附加，也未確認為企業(yè)租金收入計算企業(yè)所得稅；收到未售房產(chǎn)的租金收入未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅及附加、房產(chǎn)稅；
4、預(yù)收帳款直接轉(zhuǎn)銷部分未按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅及附加、土地增值稅；
5、將未明確權(quán)屬的幼兒園成本未單獨核算，而是攤?cè)牍才涮自O(shè)施，導(dǎo)致多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；
6、企業(yè)回購二手房后出售未按規(guī)定申報繳納土地增值稅，回購二手房后出售的收入未按規(guī)定確定收入，回購成本、稅金也未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本；
7、銷售部支付勞務(wù)費，無法證明提供何種服務(wù)，屬于與取得收入無關(guān)的支出，稅前不予列支；
8、對不符合規(guī)定的發(fā)票不予稅前列支；行政罰款不予稅前列支，公司成立以前餐費、住宿費等屬于與收入無關(guān)支出，未作納稅調(diào)整；開發(fā)成本中無合法有效票據(jù)列支利息支出，未作納稅調(diào)整；
9、廣告宣傳費在年度申報表中重復(fù)列支，錯誤申報；
10、已計提未發(fā)放的工資掛在“其他應(yīng)付款”帳戶，年度申報時未作納稅調(diào)整；
11、列支由上海商銀資訊有限公司開具、內(nèi)容虛假的發(fā)票，稅前不予列支，同時因其屬于贈送外單位個人的禮品支出，未按其他所得代扣代繳個人所得稅；
12、企業(yè)發(fā)放職工的年終獎、各類補貼未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅；在年終總結(jié)、業(yè)務(wù)宣傳及其他活動中贈送給其他單位個人的禮品未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅；
13、未按規(guī)定從土地出讓合同簽訂的土地交付時間的次月起繳納土地使用稅；
14、修建的鋼構(gòu)房占用土地未按規(guī)定申報繳納土地使用稅;
15、簽定土地出讓合同未按規(guī)定申報繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅；簽定售房合同、購銷合同、廣告合同、勘察設(shè)計合同、財產(chǎn)保險合同等應(yīng)稅合同未按規(guī)定申報繳納印花稅。
（二）煙草公司黃山市公司及其分公司7戶，主要存在問題：
發(fā)放給職工的實物福利未并入當(dāng)月工資計算扣繳個人所得稅。
（三）中行黃山市分行及其支行7戶，主要存在問題：
1、列支由上海商銀資訊有限公司開具、內(nèi)容虛假的發(fā)票，屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為；
2、列支向本單位以外的個人贈送的業(yè)務(wù)宣傳品支出，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
(四)關(guān)于辦理金融預(yù)付卡，由上海商銀資訊有限公司開具內(nèi)容虛假發(fā)票的情況說明及處理情況
按省稽查局通知，審計署在審計過程中發(fā)現(xiàn)，上海中銀通支付有限公司為規(guī)避辦理金融預(yù)付卡不得為購卡客戶開具發(fā)票的要求，與上海商銀資訊有限公司約定，由商銀資訊公司為中銀通支付公司的購卡客戶代開內(nèi)容虛假的商品及勞務(wù)等銷售普通發(fā)票。中銀通支付有限公司銷售的金融預(yù)付卡，由中國銀行各分行營業(yè)網(wǎng)點、商銀資訊公司網(wǎng)點或中銀通支付有限公司委托代理的網(wǎng)點銷售。商銀資訊公司根據(jù)購卡企業(yè)要求的內(nèi)容開具發(fā)票，開票內(nèi)容主要有勞務(wù)費、招待費、資料費、辦公用品、會務(wù)費、禮品等。購卡企業(yè)實際購卡的用途與發(fā)票開具內(nèi)容并不一致。
市稽查局對上述情況的處理原則為：
1、對該內(nèi)容虛假的發(fā)票不予企業(yè)所得稅稅前列支；
2、對該發(fā)票屬于贈送外單位的個人的禮品支出的，按其他所得由單位代扣代繳個人所得稅。
（五）幾點建議
1、關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)資金長期借與關(guān)聯(lián)企業(yè)而未按獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取利息的問題，這在房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)相當(dāng)普遍，在今年已查結(jié)案件中已涉及2戶，查補營業(yè)稅61.5萬，企業(yè)所得稅121萬，也有部分房地產(chǎn)企業(yè)在集體約談時自查入庫了一部分稅款。為公平稅負，營造公開、公平、透明的稅收環(huán)境，建議對此類問題的處理應(yīng)在全市范圍內(nèi)有個統(tǒng)一執(zhí)行的標準，如銀行同期利率如何確定，是按六個月貸款利率還是一年貸款利率，是按日計息還是按月計息，而且關(guān)聯(lián)企業(yè)往來比較頻繁，計息基數(shù)如何確定更為合理等，企業(yè)所得稅關(guān)于利息收入和支出的特別納稅調(diào)整如何執(zhí)行等。同時鑒于目前此項稅收政策的執(zhí)行普遍不到位，可否由稅政科室布置各管理分局進行政策的宣傳輔導(dǎo)，由納稅人主動自查申報。
2、關(guān)于未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的配套設(shè)施的處理問題。普遍在檢查中有疑問的是有關(guān)地下車庫的成本處理問題，特別是利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所的成本處理問題。根據(jù)國家稅務(wù)總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號文）第三十三條的規(guī)定：利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，作為公眾配套設(shè)施進行處理。根據(jù)《辦法》第十七條第一款對配套設(shè)施有以下的規(guī)定：屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費用按公共配套設(shè)施費的有關(guān)規(guī)定進行處理；屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。目前往往地下車庫沒有明確產(chǎn)權(quán)歸屬，沒有產(chǎn)權(quán)證明，房地產(chǎn)公司將車庫管理權(quán)交由物業(yè)公司。爭論的焦點為房地產(chǎn)企業(yè)認為該地下車庫并不歸公司所有，所有的人防工程都歸國家所有，應(yīng)該視同第一種情況；稅務(wù)干部也有兩種觀點，一是同意房地產(chǎn)企業(yè)的意見，另一種觀點認為既然沒有明確產(chǎn)權(quán)歸屬而且又無償交給了物業(yè)公司，物業(yè)公司還可以收取停車費，應(yīng)該屬于營利性質(zhì)，應(yīng)該屬于第二種情況，不得按公共配套設(shè)施進行成本核算。由于房地產(chǎn)企業(yè)地下車庫的成本少則幾十萬，多則幾百萬，對此類問題建議由市局統(tǒng)一執(zhí)行尺度，有利于管理分局和稽查局操作執(zhí)行的一致性。
3、對于銷售勞務(wù)費能否稅前扣除問題。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）規(guī)定：與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。目前在檢查中難以控制的主要是個人代理支付銷售傭金的行為，原因為：一是對個人沒有資質(zhì)的要求，任何個人都可以領(lǐng)取銷售傭金；二是支付給個人的銷售傭金可以以現(xiàn)金方式領(lǐng)取，沒辦法了解真正的資金流；三是對個人的銷售代理服務(wù)的內(nèi)容沒有限定，即個人銷售代理需要提供怎么具體的代理服務(wù)沒有界定，僅靠服務(wù)協(xié)議和合同，造假比較容易，造假成本也比較低，但其獲利率卻很高，在征收大廳繳納7.5%的相關(guān)稅收就可以開具幾百萬的傭金，從而少繳25%的企業(yè)所得稅。建議市局科室是否可以對這一規(guī)定進行細化，堵塞偷稅漏洞，提升征管水平。
4、對涉及企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額調(diào)整的案件，我局通過反饋書、處理決定書（分局一份）中均已將調(diào)整的具體數(shù)字和原因反饋給了各管理分局，建議由市局對這些案件予以督辦，限期內(nèi)由各分局修改企業(yè)所得稅申報系統(tǒng)，延伸后續(xù)管理。
