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szsmart跨國(guó)公司出于全球戰(zhàn)略的考慮，集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易通常會(huì)跨越多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。總部企業(yè)作為集團(tuán)的管理與運(yùn)營(yíng)中心，應(yīng)對(duì)集團(tuán)總體關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性評(píng)析，制定內(nèi)控機(jī)制，防范和控制轉(zhuǎn)讓定價(jià)等特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。
第一部分 有形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用風(fēng)險(xiǎn)及其控制
有形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用的對(duì)象，包括產(chǎn)品、商品、房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具等有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)。
有形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用的交易方，包括境內(nèi)外集團(tuán)成員間，境內(nèi)集團(tuán)成員間。
風(fēng)險(xiǎn)一：關(guān)聯(lián)交易價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則
例1：企業(yè)將某產(chǎn)品按照每件60元的價(jià)格銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，但在相同交易條件下該產(chǎn)品銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的價(jià)格為100元，存在未按照獨(dú)立交易原則定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。
例2：企業(yè)Z按照集團(tuán)指令，將某打印機(jī)產(chǎn)品低于正常價(jià)格銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)為實(shí)施市場(chǎng)戰(zhàn)略低價(jià)對(duì)外銷售打印機(jī)。雖然該產(chǎn)品最終銷售價(jià)格低，但這種以占領(lǐng)市場(chǎng)或帶動(dòng)專用墨盒銷售為目的做法，不應(yīng)影響集團(tuán)打印機(jī)生產(chǎn)企業(yè)的合理常規(guī)利潤(rùn)，Z公司存在未按照獨(dú)立交易原則定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。
例3：企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)采購(gòu)原材料，并將生產(chǎn)出的產(chǎn)品銷售給該關(guān)聯(lián)企業(yè)，賬面按購(gòu)銷價(jià)格直接抵消后的差額結(jié)算，存在未還原抵消交易的風(fēng)險(xiǎn)。
例4：企業(yè)無(wú)租、租金低于或高于正常租金水平使用關(guān)聯(lián)方房屋或設(shè)備的，存在未按正常交易價(jià)格作價(jià)使用的風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：
⒈如該交易屬于跨境交易，則面臨交易雙方所在國(guó)與境外國(guó)（港澳臺(tái)地區(qū)）主管稅務(wù)局轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要尋找交易雙方和各自稅務(wù)主管局均能接受的交易定價(jià)原則，合理確定關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，避免由轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整所引起的國(guó)際雙重征稅。
⒉如該交易屬于境內(nèi)交易，在交易雙方企業(yè)所得稅稅負(fù)存在差異、一方有企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇，或者一方處于虧損的情況下，被規(guī)避稅收的企業(yè)主管稅務(wù)局將有權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。反之，如交易雙方的企業(yè)所得稅稅負(fù)相同，則雙方主管稅務(wù)局原則上均不得進(jìn)行調(diào)整。
風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：
⒈遵循獨(dú)立交易原則：與獨(dú)立企業(yè)之間的交易一樣，依據(jù)市場(chǎng)條件下的公平交易原則進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易定價(jià)。具體而言，是將集團(tuán)成員視同獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的實(shí)體（即追求自身利益最大化的理性個(gè)體），將其與關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易納入獨(dú)立交易框架下，結(jié)合公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)評(píng)估是否因關(guān)聯(lián)的存在而產(chǎn)生了“應(yīng)取得而未取得的收入”，產(chǎn)生不正常的利益轉(zhuǎn)移或輸送，人為扭曲稅源分布。
⒉選擇轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法：目前轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要有6種，即可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。雖然企業(yè)關(guān)聯(lián)交易可自主選擇采何種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，但當(dāng)該方法不符合獨(dú)立交易原則時(shí)，將面臨稅務(wù)部門(mén)的調(diào)整。鑒于每一種方法均有其適用性，應(yīng)綜合考慮實(shí)際交易情況、可比信息獲取及其可比程度、各種方法的應(yīng)用范圍及條件，選擇能夠?qū)φ＝灰捉Y(jié)果進(jìn)行相對(duì)可靠衡量的方法。
⒊準(zhǔn)備同期資料：同期資料是具有舉證性質(zhì)的證明材料，用以披露關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生情況，交易安排的真實(shí)目的、相關(guān)利益的劃分原則等信息，并對(duì)交易合理性進(jìn)行說(shuō)明。由于各國(guó)相關(guān)要求存在差異性，總部企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌考慮全球文檔安排，在總部層面就集團(tuán)交易作整體描述和合理衡量，并在此基礎(chǔ)上準(zhǔn)備各集團(tuán)成員文檔，在系統(tǒng)評(píng)估集團(tuán)成員轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，滿足各成員企業(yè)主管稅務(wù)局的相關(guān)要求。
第二部分 無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓和使用風(fēng)險(xiǎn)及其控制
無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓和使用的對(duì)象，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專利、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)和使用權(quán)。
無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓和使用的交易方，包括境內(nèi)外集團(tuán)成員間、境內(nèi)集團(tuán)成員間。
風(fēng)險(xiǎn)二：如何使無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則
例5：A公司是一家產(chǎn)品知名度很高的總部企業(yè)，多年來(lái)公司不斷加大研發(fā)和營(yíng)銷投入，產(chǎn)品市場(chǎng)占有率大幅提升。其北方某市從事產(chǎn)品制造和技術(shù)研發(fā)的子公司，享受先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，并使用母公司的品牌、營(yíng)銷渠道銷售產(chǎn)品，使用母公司技術(shù)平臺(tái)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，均沒(méi)有按照獨(dú)立交易原則支付特許權(quán)使用費(fèi)，而母公司長(zhǎng)期處于虧損或微利狀態(tài)。A公司存在納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
例6：B公司是一家知名網(wǎng)絡(luò)企業(yè)，擁有大量的網(wǎng)絡(luò)用戶。其子公司開(kāi)發(fā)各種游戲軟件賣(mài)給B公司在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上使用，獲得了超常規(guī)的豐厚利潤(rùn)，并享受軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠，B公司存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收風(fēng)險(xiǎn)。因網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的用戶資源即是重要的無(wú)形資產(chǎn)，又是盈利的主要來(lái)源，子公司應(yīng)當(dāng)獲取軟件企業(yè)的常規(guī)利潤(rùn)，超額利潤(rùn)應(yīng)歸屬于B公司。
例7：C公司是一家在國(guó)內(nèi)擁有著名品牌和商譽(yù)的總部企業(yè)，同一產(chǎn)品只要使用該公司品牌，價(jià)格即能得到明顯提升。公司為此發(fā)生了大量的推廣費(fèi)用。集團(tuán)子公司使用C公司品牌直接銷售產(chǎn)品，卻未支付品牌使用費(fèi)，導(dǎo)致C公司的品牌推廣活動(dòng)及費(fèi)用得不到補(bǔ)償，存在納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。
例8：D公司是一家80年代進(jìn)入中國(guó)經(jīng)營(yíng)食品的外商獨(dú)資企業(yè)，從進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)開(kāi)始，就一直使用母公司在境外新注冊(cè)的商標(biāo)，并承擔(dān)全部推廣費(fèi)用。經(jīng)過(guò)多年經(jīng)營(yíng)，該商標(biāo)已成為中國(guó)著名商標(biāo)，這時(shí)母公司開(kāi)始按照著名商標(biāo)收取使用費(fèi)。由于母公司從未承擔(dān)商標(biāo)的推廣活動(dòng)及其費(fèi)用，該商標(biāo)的經(jīng)濟(jì)使用權(quán)應(yīng)歸屬于中國(guó)的D公司，存在納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：
⒈無(wú)形資產(chǎn)的范圍在特別納稅調(diào)整中通常廣于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，有些在企業(yè)賬面上并無(wú)直接記載，國(guó)內(nèi)外轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)對(duì)其也多為原則性規(guī)定，缺乏具體細(xì)化解釋，在界定中往往由于理解差異而導(dǎo)致稅企爭(zhēng)議。因此，如何判定無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)及其性質(zhì)，進(jìn)而確定其是否需要作價(jià)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。
⒉無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)有性決定了很難在市場(chǎng)上找到相同的無(wú)形資產(chǎn)，并且低流動(dòng)和非公開(kāi)交易的特質(zhì)也使可比對(duì)象的尋找較為復(fù)雜困難。因此，除無(wú)形資產(chǎn)本身的可比性外，關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易是否應(yīng)用于同一行業(yè)或市場(chǎng)，以及相似的應(yīng)用環(huán)境也需予以考慮。如果定價(jià)不合理，導(dǎo)致一方的正常稅收利益得不到保障，就可能面臨納稅調(diào)整造成的跨國(guó)或國(guó)內(nèi)重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)。
⒊在多支付形式、打包或捆綁銷售、甚至無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值高度不確定時(shí)，企業(yè)可能根據(jù)交易方的功能風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行利潤(rùn)分割，此時(shí)如何確定各方貢獻(xiàn)、特別是營(yíng)銷型無(wú)形資產(chǎn)是否產(chǎn)生超額利潤(rùn)需要認(rèn)真考量。
風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：
⒈稅調(diào)整重點(diǎn)關(guān)注交易性無(wú)形資產(chǎn)和營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)，前者通常產(chǎn)生于高風(fēng)險(xiǎn)和高投入的研發(fā)活動(dòng)，并通過(guò)銷售、授權(quán)使用或出售的方式獲得回報(bào)；后者通常產(chǎn)生于商業(yè)開(kāi)拓中的推廣活動(dòng)，并通過(guò)促進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)的銷售體現(xiàn)價(jià)值。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的判定，除通過(guò)法律要件直接判斷外，還需結(jié)合具體功能風(fēng)險(xiǎn)分析判定。
⒉資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易是否遵循獨(dú)立交易原則，應(yīng)分別從交易雙方角度考慮可比性，選擇正確的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法。無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、利潤(rùn)分割法和資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法，資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法包括成本法、市場(chǎng)法、收益法。價(jià)格制定和利潤(rùn)分配要與交易各方的功能風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)和收益相配比。
⒊定準(zhǔn)備同期資料，以充分的數(shù)據(jù)和資料說(shuō)明關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的制定遵循了獨(dú)立交易原則。
風(fēng)險(xiǎn)三：集團(tuán)重組及重組后的獨(dú)立交易原則適用
例9：E公司開(kāi)業(yè)10年，實(shí)收資本為1億元，賬面凈資產(chǎn)為1.6億元，其資產(chǎn)構(gòu)成房屋、土地、機(jī)器設(shè)備、存貨等，同時(shí)擁有專利和知名品牌等無(wú)形資產(chǎn)。其母公司按凈資產(chǎn)1.6億元將其全部股轉(zhuǎn)讓給另一關(guān)聯(lián)公司。由于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓沒(méi)有考慮土地、房屋價(jià)值增值和無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值以及未來(lái)年度的收益，轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低，存在納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)該按市場(chǎng)法或收益法確定E公司的價(jià)值。
例10：F公司為一間承擔(dān)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、市場(chǎng)營(yíng)銷和售后服務(wù)的全功能公司。因集團(tuán)業(yè)務(wù)調(diào)整，其全功能調(diào)整為單一生產(chǎn)功能公司，F(xiàn)公司原來(lái)形成的品牌、營(yíng)銷渠道和商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)無(wú)償轉(zhuǎn)交給集團(tuán)新成立的銷售公司使用。該公司因業(yè)務(wù)重組而出現(xiàn)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓沒(méi)有按獨(dú)立交易原則定價(jià)及有償轉(zhuǎn)讓，存在被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：
⒈業(yè)務(wù)重組應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值作價(jià)，而公允價(jià)值的確定具有一定的技術(shù)性，應(yīng)慎重確定。尤其是企業(yè)資產(chǎn)包括無(wú)形資產(chǎn)、以及近年來(lái)升值空間較大的土地、房屋時(shí)更應(yīng)當(dāng)注意。關(guān)聯(lián)方之間按投資成本轉(zhuǎn)讓，按賬面凈資產(chǎn)價(jià)格轉(zhuǎn)讓，按一元錢(qián)轉(zhuǎn)讓股權(quán)等，都是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的重點(diǎn)。
⒉民企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓境外空殼公司而間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)取得的所得，也屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)納稅。
風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：
⒈集團(tuán)重組通常導(dǎo)致集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的重新調(diào)整及利潤(rùn)的重新配置，應(yīng)分析評(píng)估相關(guān)關(guān)聯(lián)方的功能、資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)，以及合同條款、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式策略等，進(jìn)而確定業(yè)務(wù)重組交易是否符合獨(dú)立交易原則。
⒉對(duì)于集團(tuán)重組，當(dāng)存在可比非關(guān)聯(lián)交易時(shí)，應(yīng)通過(guò)可比性調(diào)整消除關(guān)聯(lián)交易的重大影響；當(dāng)不存在可比非關(guān)聯(lián)交易時(shí)，應(yīng)分析重組業(yè)務(wù)前后各方功能、資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的變化，重組的商業(yè)目的及預(yù)期收益，相關(guān)方可能存在的其他選擇等，一般而言，超出非關(guān)聯(lián)交易而獲得的任何利潤(rùn)均應(yīng)計(jì)入轉(zhuǎn)讓方收益。
⒊集團(tuán)重組應(yīng)選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，比如可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、利潤(rùn)分割法和其他方法（如實(shí)施價(jià)值評(píng)估）。傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法包括成本法、市場(chǎng)法和收益法，方法的選擇主要考慮無(wú)形資產(chǎn)類型、交易環(huán)境和條件、其他相關(guān)信息等。
⒋稅務(wù)部門(mén)在對(duì)重組是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行分析評(píng)估時(shí)，通常側(cè)重于重組事前、事中、事后各關(guān)聯(lián)方的風(fēng)險(xiǎn)變化，企業(yè)應(yīng)在集團(tuán)重組時(shí)應(yīng)以書(shū)面形式記錄重組目的及內(nèi)容、業(yè)務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整、利潤(rùn)分配變化、協(xié)同效應(yīng)的預(yù)期及假設(shè)等。同時(shí)，為控制重組導(dǎo)致集團(tuán)未來(lái)關(guān)聯(lián)交易的稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重新評(píng)估集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方法的選擇，特別要考量相關(guān)業(yè)務(wù)剝離后的補(bǔ)償支付問(wèn)題。
第三部分 資金關(guān)聯(lián)融通風(fēng)險(xiǎn)及其控制
資金關(guān)聯(lián)融通，包括各類長(zhǎng)短期資金拆借、擔(dān)保，各類計(jì)息預(yù)計(jì)款和延期付款等業(yè)務(wù)。
資金關(guān)聯(lián)融通的交易方，包括境內(nèi)外集團(tuán)成員間、境內(nèi)集團(tuán)成員間。
風(fēng)險(xiǎn)四：關(guān)聯(lián)方融資的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化風(fēng)險(xiǎn)
例11：某知名跨國(guó)企業(yè)中國(guó)總部G公司，將大量資金無(wú)償提供給下屬子公司使用，被審計(jì)部門(mén)檢查發(fā)現(xiàn)，責(zé)令按照銀行同類同期借款的利率收取利息，按規(guī)定繳納相關(guān)稅收。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：
⒈方之間融資，不論是母子公司之間、境內(nèi)或境外關(guān)聯(lián)方之間，如果違背獨(dú)立交易原則，不收利息、收取利息高于或低于市場(chǎng)正常利息水平，就可能被一方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整。
⒉方之間的借款超過(guò)規(guī)定的比率，其利息不得在稅前列支。（關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，5︰1；其他企業(yè)，2︰1.。）
風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：
⒈關(guān)聯(lián)方之間的融資，包括借款、擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立交易原則，按照獨(dú)立第三方之間所能同意的標(biāo)準(zhǔn)收取或支付利息、擔(dān)保費(fèi)。
⒉關(guān)聯(lián)方之間的借款不應(yīng)超過(guò)規(guī)定的比率或獨(dú)立第三方所能同意的比率。
第四部分 關(guān)聯(lián)提供勞務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其控制
關(guān)聯(lián)提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)報(bào)務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。從服務(wù)效果來(lái)說(shuō)，可分為高附加值勞務(wù)和常規(guī)勞務(wù)。
關(guān)聯(lián)提供勞務(wù)的交易方，包括境內(nèi)外集團(tuán)成員間，境內(nèi)集團(tuán)成員間，服務(wù)提供方包括母公司提供、集團(tuán)服務(wù)中心提供、集團(tuán)某個(gè)成員提供。
風(fēng)險(xiǎn)五：集團(tuán)內(nèi)提供勞務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)
例12：房地產(chǎn)總部企業(yè)G內(nèi)設(shè)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)為集團(tuán)成員公司提供項(xiàng)目決策、規(guī)劃設(shè)計(jì)、施工技術(shù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、人力資源和法律等方面的咨詢服務(wù)，但沒(méi)有按市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)收取服務(wù)費(fèi)用，導(dǎo)致G公司服務(wù)成本得不到補(bǔ)償，常年處于經(jīng)常性虧損或微利狀態(tài)，存在納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。
例13：某總部企業(yè)H公司的審計(jì)人員對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)進(jìn)行年度財(cái)務(wù)審核，并將該項(xiàng)審計(jì)費(fèi)用在集團(tuán)成員之間分?jǐn)?。鑒于此內(nèi)審行為旨在保護(hù)投資者利益，屬于股東行為，未從中獲益的集團(tuán)成員公司為此付費(fèi)將面臨納稅調(diào)整。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：
⒈跨國(guó)公司必須協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)成員的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以追求整體利益最大化，如該活動(dòng)屬于股東活動(dòng)、重復(fù)活動(dòng)、被動(dòng)關(guān)聯(lián)或間接涉及的活動(dòng)，但是相關(guān)方仍收取費(fèi)用，則面臨納稅調(diào)整。
⒉關(guān)聯(lián)方間提供服務(wù)，如果不按獨(dú)立第三方之間的標(biāo)準(zhǔn)收取或支付服務(wù)費(fèi)，就會(huì)存在納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。特別是總部企業(yè)為下屬企業(yè)提供服務(wù)，往往容易被忽視而不按正常標(biāo)準(zhǔn)收取費(fèi)用，更應(yīng)當(dāng)引起重視。
風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：
⒈判定集團(tuán)內(nèi)部活動(dòng)是否屬于集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)，進(jìn)而確定是否就此收取與支付費(fèi)用。判定的主要標(biāo)準(zhǔn)是受益原則，即勞務(wù)接受方是否從中獲得經(jīng)濟(jì)或商業(yè)利益。
⒉勞務(wù)支付金額應(yīng)符合獨(dú)立交易原則，按獨(dú)立第三方的標(biāo)準(zhǔn)收取或支付服務(wù)費(fèi)，即獨(dú)立企業(yè)在可比情況下愿意按此標(biāo)準(zhǔn)接受或者支付費(fèi)用。勞務(wù)定價(jià)方法通常分為直接計(jì)價(jià)法（即按確定的計(jì)費(fèi)依據(jù)收?。㈤g接計(jì)價(jià)法（如按一定比例在成員間分?jǐn)偅?。常?jiàn)的符合獨(dú)立交易原則的方法包括可比非受控價(jià)格法、成本加成法和交易凈利潤(rùn)法。
⒊按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料，說(shuō)明收取或支付服務(wù)費(fèi)用的真實(shí)合理性，以及支付標(biāo)準(zhǔn)遵循獨(dú)立交易原則。
第五部分 成本分?jǐn)倕f(xié)議的風(fēng)險(xiǎn)及其控制
成本分?jǐn)倕f(xié)議適用于企業(yè)與關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)。成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共享收益，使用所開(kāi)發(fā)或受讓的無(wú)形資產(chǎn)不需另外支付特許權(quán)使用費(fèi)。
企業(yè)對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及的無(wú)形資產(chǎn)或勞務(wù)的受益權(quán)應(yīng)有合理的、可計(jì)量的預(yù)期收益，且以合理商業(yè)假設(shè)和營(yíng)業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ)。
風(fēng)險(xiǎn)六：成本分?jǐn)倕f(xié)議的風(fēng)險(xiǎn)
例14：L公司與海外母公司采用成本分?jǐn)倕f(xié)議方式共同開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新型通訊技術(shù)。雙方約定該技術(shù)在母公司原有的技術(shù)平臺(tái)上開(kāi)發(fā)，按新開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的銷售收入分?jǐn)傞_(kāi)發(fā)成本。經(jīng)協(xié)商，L公司作為新加入方，一次性向母公司支付原有技術(shù)平臺(tái)的買(mǎi)入費(fèi)用2000萬(wàn)美元。五年后，由于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，L公司停止在中國(guó)的生產(chǎn)。該成本分?jǐn)偞嬖谌齻€(gè)風(fēng)險(xiǎn)：一是2000萬(wàn)美元的買(mǎi)入支付是否符合獨(dú)立交易原則；二是分?jǐn)偡绞绞欠穹吓浔仍瓌t；三是L公司的經(jīng)營(yíng)期限少于我國(guó)稅法規(guī)定的期限（自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起20年）。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：
⒈企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，是否具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。特別要將勞務(wù)類成本分?jǐn)偱c集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)共分開(kāi)來(lái)，前者是共同參與下的共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)預(yù)期收益比例分配參與方需負(fù)擔(dān)的成本比例；后者是必履行特定職能的勞務(wù)收費(fèi)，是將已發(fā)生或確定將發(fā)生的費(fèi)用按約定比例分配。
⒉企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，是否符合獨(dú)立交易原則。相關(guān)評(píng)估分析涉及分?jǐn)倕f(xié)議的簽訂執(zhí)行、變更、終止三個(gè)階段。
⒊企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，是否遵循成本與收益國(guó)配比原則，主要是加入支付和退出補(bǔ)償?shù)拇_定問(wèn)題。
⒋企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，是否按有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。
⒌相關(guān)參與方自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限不得少于20年。
風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：
⒈企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日，報(bào)稅務(wù)部門(mén)備案；也可采用預(yù)約定價(jià)安排的方式與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。成本分?jǐn)倕f(xié)議執(zhí)行期間，應(yīng)在次年6月21日前向稅務(wù)部門(mén)報(bào)送同期資料。
⒉成本分?jǐn)倕f(xié)議應(yīng)不以減少納稅為目的，并且具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。所涉無(wú)形資產(chǎn)包括協(xié)議執(zhí)行前已有無(wú)形資產(chǎn)（即平臺(tái)貢獻(xiàn)型無(wú)形資產(chǎn)）和新開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，所涉勞務(wù)一般為集團(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷策劃。
⒊成本分?jǐn)倕f(xié)議的簽訂執(zhí)行是否符合獨(dú)立原則，主要通過(guò)各參與方分?jǐn)偟某杀九c預(yù)期收益的配比判斷，當(dāng)配比在實(shí)際執(zhí)行中出現(xiàn)偏差時(shí)，應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)償調(diào)整；當(dāng)協(xié)議參與方發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)對(duì)各方受益和成本分?jǐn)偳闆r做出相應(yīng)調(diào)整，新加入方要按獨(dú)立交易價(jià)值進(jìn)行加入支付，退出方按獨(dú)立交易原則獲得推出補(bǔ)償；當(dāng)協(xié)議終止時(shí)，要按配比原則合理分配相應(yīng)預(yù)期收益及所攤成本。
⒋結(jié)合行業(yè)的發(fā)展階段、產(chǎn)品生命周期、董事會(huì)決議等因素，合理確定企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)期限，保證不少于20年。
第六部分 受控外國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及其控制
受控外國(guó)企業(yè)，是指根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，由居民企業(yè)或居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的設(shè)立在企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國(guó)家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。
受控外國(guó)企業(yè)管理，主要是為了防范企業(yè)通過(guò)在低稅率國(guó)家（地區(qū)）建立受控外國(guó)企業(yè)，通過(guò)不合理商業(yè)安排將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到受控外國(guó)企業(yè)，將經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)保留在海外公司或少量分配，逃避?chē)?guó)內(nèi)納稅義務(wù)。
風(fēng)險(xiǎn)七：受控外國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)
例15：某民營(yíng)企業(yè)K及其高管張某2008年在英屬維爾京群島設(shè)立投資公司M,M通過(guò)成功運(yùn)作年度利潤(rùn)均達(dá)到500萬(wàn)元人民幣以上，但多年均未進(jìn)行利潤(rùn)分配，K公司在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)未對(duì)信息進(jìn)行申報(bào)。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)與維爾京稅務(wù)當(dāng)局的國(guó)際稅收情報(bào)合作獲知M公司上述經(jīng)營(yíng)情況，并據(jù)此對(duì)K公司進(jìn)行調(diào)查，K公司面臨補(bǔ)稅并加收利息的處理。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：
⒈我國(guó)居民企業(yè)和居民個(gè)人在國(guó)內(nèi)負(fù)有全球納稅義務(wù)。納稅人如果不依法及時(shí)申報(bào)來(lái)源于受控外國(guó)企業(yè)的所得，將面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)與90多個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂了稅收協(xié)定或情報(bào)交換協(xié)定，可依協(xié)定規(guī)定從締約方獲取受控外國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。
⒉我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定了對(duì)外投資情況報(bào)送義務(wù)，不遵守將面臨處罰。
⒊確定“控制”的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不應(yīng)僅考慮股份控股情形，還包括資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面的實(shí)質(zhì)控制；不應(yīng)僅考慮直接控股情形，還應(yīng)考慮間接控股情形。
風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：
⒈依法認(rèn)真履行申報(bào)和納稅義務(wù)，在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)真實(shí)填報(bào)《對(duì)外投資情況表》，及時(shí)將視同受控外國(guó)企業(yè)股息所得計(jì)入年度應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。
⒉確定股份控制時(shí)，應(yīng)注意4點(diǎn)：中國(guó)居民股東（企業(yè)和個(gè)人）在納稅年度任何一天的持股比例達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)即可；每個(gè)股東持股比例在10%以上，且合計(jì)持股比例達(dá)到50%以上，每個(gè)股東的持股比例為直接持股比例加上間接持股比例，間接持股比例按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持股比例超過(guò)50%的按100%計(jì)算。
⒊稅法規(guī)定了“安全港”，即能以資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)符合以下條件之一的，即可免于視同股息分配：設(shè)立在總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)），包括美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭、挪威；主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得；年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣。
第七部分 資本弱化的風(fēng)險(xiǎn)及其控制
資本弱化，是指企業(yè)利用借款利息可以在企業(yè)所得稅前扣除的特點(diǎn)，在融資方式選擇上，減少權(quán)益資本投入，擴(kuò)大債務(wù)資本的投入，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的安排。
我國(guó)稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)債資比例符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（最高限定比例為：金融企業(yè)5︰1，其他企業(yè)2︰1），且符合獨(dú)立交易原則的，可在企業(yè)所得稅前扣除。
債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債劵型投資，利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。
風(fēng)險(xiǎn)八：資本弱化的風(fēng)險(xiǎn)
例16：J公司投資總額為1億元，其中實(shí)收資本為1000萬(wàn)元。向境外關(guān)聯(lián)方借款5000萬(wàn)元，向某銀行借款4000萬(wàn)元（經(jīng)查實(shí)為關(guān)聯(lián)方委托貸款），借款利率均為10%，而人民銀行一年期貸款的基準(zhǔn)利率為6%。該公司因借款利率高于正常水平、債務(wù)資本與權(quán)益資本的比率超過(guò)2︰1，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化兩方面存在納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：
⒈企業(yè)因關(guān)聯(lián)方債權(quán)投資比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，又不能按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件、以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法對(duì)超過(guò)部分的利息不予稅前列支，相應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)征稅，并按規(guī)定加收利息。
風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：
⒈企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例應(yīng)控制在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，且相關(guān)利息支付標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合獨(dú)立交易原則。否則，應(yīng)自行調(diào)整納稅，以免加收利息。
⒉企業(yè)此部分不得在稅前扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，應(yīng)按比例在各關(guān)聯(lián)方間分配：分配給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，如其企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)高于本企業(yè)，則準(zhǔn)予扣除。分配給境外關(guān)聯(lián)方的，應(yīng)按股息與利息的企業(yè)所得稅稅率差補(bǔ)征稅款；即使已扣稅款多于按股息所得計(jì)稅的，亦不予退稅。
⒊企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)準(zhǔn)備、保存同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則。
第八部分 一般反避稅安排的風(fēng)險(xiǎn)及其控制
一般反避稅安排，是指企業(yè)實(shí)施其它不具有合理商業(yè)目的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的行為?！安痪哂泻侠砩虡I(yè)目的”是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，包括濫用稅收優(yōu)惠，濫用稅收協(xié)定，濫用組織形式，利用避稅港避稅，其他不具有合理商業(yè)目的的安排。
風(fēng)險(xiǎn)九：一般反避稅安排的風(fēng)險(xiǎn)
例17：注冊(cè)于開(kāi)曼群島的P公司通過(guò)香港子公司Q公司100%控股深圳M公司，M公司是一間擁有土地和房屋的物流企業(yè)。2010年，P公司轉(zhuǎn)讓香港Q公司100%股權(quán)獲得轉(zhuǎn)讓所得2.5億港幣。由于香港Q公司沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得實(shí)際屬于來(lái)源于深圳M公司的所得，應(yīng)在深圳繳納企業(yè)所得稅。該安排屬于一般反避稅管理所限制的濫用公司組織形式避稅。
例18：某軟件企業(yè)N公司為再次享受新辦軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠，新設(shè)立軟件企業(yè)L公司，并將N公司大部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至L公司，重新享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。該安排屬于濫用稅收優(yōu)惠，存在一般反避稅調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。
例19：為享受《內(nèi)陸和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》中的股息所得減按5%征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，美國(guó)S公司通過(guò)在香港設(shè)立T公司接投資設(shè)立深圳W公司。因香港T公瓦器屬于沒(méi)有實(shí)際功能的導(dǎo)管公司，該外商從深圳W企業(yè)獲得的股息不得享受5%的預(yù)提所得稅優(yōu)惠。該安排屬于濫用稅收協(xié)定避稅，存在一般反避稅調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：
⒈對(duì)于一般反避稅安排，稅務(wù)部門(mén)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)其重新定性，取消企業(yè)從安排中獲得的稅收利益。對(duì)于設(shè)在避稅地設(shè)有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、且導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定其存在。
⒉對(duì)于企業(yè)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的安排而減少納稅的，稅務(wù)部門(mén)可在10年內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，并加收利息。
風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：
⒈企業(yè)實(shí)施商業(yè)安排時(shí)，應(yīng)該具有合理商業(yè)目的，承擔(dān)實(shí)際功能，并不以減少稅收為目的，否則將存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。
⒉在一般反避稅中，審核企業(yè)是否存在避稅安排應(yīng)綜合考慮以下內(nèi)容：（1）安排的形式和實(shí)質(zhì)；（2）安排訂立的時(shí)間和執(zhí)行期間；（3）安排實(shí)現(xiàn)的方式；（4）安排各個(gè)步驟或組成部分之間的聯(lián)系；（5）安排涉及各方財(cái)務(wù)狀況的變化；（6）安排的稅收結(jié)果。
第九部分 同一關(guān)聯(lián)交易被交易雙方主管稅務(wù)部門(mén)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)及其控制
在某些情況下，關(guān)聯(lián)交易雙方可能因同一關(guān)聯(lián)交易而被雙方主管稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。如該交易是跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易，導(dǎo)致兩國(guó)對(duì)同一所得的重復(fù)征稅；如該交易是國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易，在雙方稅負(fù)不同的情況下，也可能被一方稅務(wù)部門(mén)調(diào)整。因此，總部企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)機(jī)制，適時(shí)提出相應(yīng)調(diào)整申請(qǐng)。
風(fēng)險(xiǎn)十：關(guān)聯(lián)交易雙方同時(shí)被調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)
例20：外商獨(dú)資企業(yè)X公司與日本關(guān)聯(lián)企業(yè)Y公司因關(guān)聯(lián)交易價(jià)格問(wèn)題同時(shí)被中日雙方稅務(wù)部門(mén)調(diào)查，面臨5300萬(wàn)元的重復(fù)征稅。X公司和Y公司根據(jù)中日稅收協(xié)定及時(shí)向兩國(guó)稅務(wù)部門(mén)提出國(guó)際磋商申請(qǐng)，經(jīng)兩國(guó)稅務(wù)部門(mén)多次磋商，最終消除了重復(fù)征稅。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：
⒈經(jīng)濟(jì)全球化下，各國(guó)均加大國(guó)際稅源管理，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易同時(shí)被交易雙方主管稅務(wù)部門(mén)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)加大。
風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：
⒈關(guān)聯(lián)交易定價(jià)應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，按照獨(dú)立第三方在同等交易條件下所能同意的價(jià)格定價(jià)，充分體現(xiàn)功能風(fēng)險(xiǎn)與收益的配比。
⒉按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料，說(shuō)明關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)符合獨(dú)立交易原則。
⒊申請(qǐng)簽訂預(yù)約定價(jià)安排。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，可以選擇申請(qǐng)簽訂單邊、雙邊預(yù)約定價(jià)安排。
