標(biāo)簽： 財經(jīng) | 分類： 財稅實(shí)務(wù) |
一、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：依照《中華人民共和國個人獨(dú)資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)；依照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)；依照《中華人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所；經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個人獨(dú)資、個人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織。
二、個人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡稱投資者）。
三、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目。算法如下：
個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）自2011年9月1日前的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用舊減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。其計算方法是：
前8個月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12
后4個月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12
全年應(yīng)納稅額＝前8個月應(yīng)納稅額＋后4個月應(yīng)納稅額
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位
個人所得稅稅率表（舊）
（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。） | 個人所得稅稅率表（新）
（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。） |
一、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：依照《中華人民共和國個人獨(dú)資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)；依照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)；依照《中華人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所；經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個人獨(dú)資、個人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織。
二、個人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡稱投資者）。
三、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目。算法如下：
個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）自2011年9月1日前的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用舊減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。其計算方法是：
前8個月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12
后4個月應(yīng)納稅額＝（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12
全年應(yīng)納稅額＝前8個月應(yīng)納稅額＋后4個月應(yīng)納稅額
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位
個人所得稅稅率表（舊）
（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。） | 個人所得稅稅率表（新）
（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。） |
前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入，營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。
四、個人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。
五、凡實(shí)行查帳征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)（1997）43號）的規(guī)定確定。但下列項(xiàng)目的扣除依照以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）從2008年3月1日起個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人2000元/月。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅[2011]62號）規(guī)定，自2011年9月1日起，對個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為3500元/月。
（二）從2008年1月1日起，個人獨(dú)資企業(yè)
（三）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。
（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共同的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。
（五）個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)拔繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
（六）個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
（七）個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額
（八）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的借款利息支出，未超過銀行同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政罰款，允許在稅前扣除。
（九）企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。
（十）企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)等，在計稅時準(zhǔn)予扣除。
（十一）下列支出不得在個人所得稅前扣除：
1、資本性支出；
2、被沒收的財物、支付的罰款；
3、繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款、罰金；
4、各種贊助性支出；
5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?nbsp;
6、分配給投資者的股利；
7、用于個人和家庭的支出；
8、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出；
9、國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許扣除的支出。
（十二）公益性捐贈支出（詳見財稅[2008]160號、財稅[2010]45號）
1、公益性捐贈概念：公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，所稱的縣級以上人民政府及其部門和國家機(jī)關(guān)均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
2、公益性捐贈包括的范圍
（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；
（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；
（3）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；
（4）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。
3、扣除比例：個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)交納個人所得稅的納稅人，將其所得用于公益事業(yè)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
4、公益性社會團(tuán)體概念及范圍
公益性社會團(tuán)體，是指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理?xiàng)l例》和《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合財稅[2008]160號、財稅[2010]45號條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體。
5、捐贈票據(jù)開具
2008年1月1日起，對符合財稅[2008]160號規(guī)定條件的公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
（十三）企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計算繳納個人所得稅。
（十四）個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的先繳后返的流轉(zhuǎn)稅及其它地方各稅收入，應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)的收入總額，計算征收個人所得稅。
（十五）對個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者、家庭成員取得的下述所得，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)有償或無償交與企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)對個人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。
1、企業(yè)出資購買房屋和其它財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員的。
2、企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員向企業(yè)借款購買房屋或其它財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員的，且借款年度終了后未歸還借款的。
（十六）在計算繳納投資者個人所得稅時，應(yīng)按照購入固定資產(chǎn)的實(shí)際支出計提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在稅前扣除。投資者以個人名義購置的資產(chǎn)即使用于生產(chǎn)，也不得提取折舊。
（十七）個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失、壞帳損失以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予其投資者在繳納個人所得稅前扣除。
（十八）個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，但在中途或到期轉(zhuǎn)讓，收回該項(xiàng)目資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)原賬面價值的差額計入生產(chǎn)經(jīng)營所得。
六、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
前款所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，其認(rèn)定條件及稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整其價款、費(fèi)用的辦法，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
七、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦，下同），年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率計算繳納應(yīng)納稅款。
投資者興辦的兩個或兩個以上的企業(yè)中，出現(xiàn)年度經(jīng)營虧損的，在匯總所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額以確定適用稅率并計算繳納應(yīng)納稅款時，其虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額應(yīng)視為零。
八、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其個人費(fèi)用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。
九、企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。
實(shí)行查帳征稅方式的企業(yè)改為核定征稅方式后，在查帳征稅方式下認(rèn)定的以前年度經(jīng)營虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。
十、投資者來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算扣除已在境外繳納的所得稅。
十一、企業(yè)進(jìn)行清算時，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。
前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤后，超過實(shí)繳資本的部分。
十二、投資者應(yīng)納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者預(yù)繳個人所得稅時，應(yīng)按納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12按月預(yù)繳（1／4按季預(yù)繳），或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法按月（季）預(yù)繳，年終匯算清繳。年初一旦確定，1年內(nèi)不得變更。
十三、企業(yè)在年度中間合并、分立終止時，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期個人所得稅匯算清繳。
十四、企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。
企業(yè)在一個納稅年度中，實(shí)際經(jīng)營期不足12個月的，以實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度，不再進(jìn)行換算。
十五、投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。
十六、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時，區(qū)別不同情況處理：
（一）投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)全部是獨(dú)資性質(zhì)的，年度終了后匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額的應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝各個企業(yè)的經(jīng)營所得之和
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得／各個企業(yè)的經(jīng)營所得之和
本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額
投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，其年度終了后匯算清繳時應(yīng)納稅款的計算比照上述計算方法和步驟辦理。
（二）投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。（注：同時符合以下兩個條件的可變更：1、在上一次選擇匯算清繳地點(diǎn)滿5年，或者上一次選擇匯算清繳地點(diǎn)未滿5年，但匯算清繳地所辦企業(yè)終止經(jīng)營或者投資者終止投資；2、投資者在匯算清繳地點(diǎn)變更前5日內(nèi)，已向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明匯算清繳地點(diǎn)變更原因、新的匯算清繳地點(diǎn)等變更情況。）
十七、投資者在預(yù)繳個人所得稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送會計報表。
年度終了后30日內(nèi)，投資者應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送年度會計決算報表和預(yù)繳個人所得稅納稅憑證。
投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報時，應(yīng)附注從其他企業(yè)取得的年度應(yīng)納稅所得額；其中含有合伙企業(yè)的，應(yīng)報送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的《合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表》，同時附送所有企業(yè)的年度會計決算報表和當(dāng)年度已繳個人所得稅的納稅憑證。
十八、企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)年度申報表中所報虧損數(shù)額多于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查中按稅法規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。如果企業(yè)多報虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后有盈余，就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額按適用稅率補(bǔ)繳個人所得稅；如果企業(yè)多報的虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行了彌補(bǔ)，應(yīng)對多報虧損已彌補(bǔ)部分按適用稅率計算補(bǔ)繳個人所得稅。同時主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《征管法》的有關(guān)規(guī)定給予處理。
十九、依據(jù)（財稅[2010]96號）規(guī)定對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)（以下簡稱“四業(yè)”），其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。
二十、依據(jù)（財稅[2000]91號）規(guī)定實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。
前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入，營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。
四、個人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。
五、凡實(shí)行查帳征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)（1997）43號）的規(guī)定確定。但下列項(xiàng)目的扣除依照以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）從2008年3月1日起個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人2000元/月。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅[2011]62號）規(guī)定，自2011年9月1日起，對個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為3500元/月。
（二）從2008年1月1日起，個人獨(dú)資企業(yè)
（三）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。
（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共同的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。
（五）個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)拔繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
（六）個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
（七）個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額
（八）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的借款利息支出，未超過銀行同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政罰款，允許在稅前扣除。
（九）企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。
（十）企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)等，在計稅時準(zhǔn)予扣除。
（十一）下列支出不得在個人所得稅前扣除：
1、資本性支出；
2、被沒收的財物、支付的罰款；
3、繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款、罰金；
4、各種贊助性支出；
5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?nbsp;
6、分配給投資者的股利；
7、用于個人和家庭的支出；
8、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出；
9、國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許扣除的支出。
（十二）公益性捐贈支出（詳見財稅[2008]160號、財稅[2010]45號）
1、公益性捐贈概念：公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，所稱的縣級以上人民政府及其部門和國家機(jī)關(guān)均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
2、公益性捐贈包括的范圍
（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；
（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；
（3）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；
（4）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。
3、扣除比例：個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)交納個人所得稅的納稅人，將其所得用于公益事業(yè)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
4、公益性社會團(tuán)體概念及范圍
公益性社會團(tuán)體，是指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理?xiàng)l例》和《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合財稅[2008]160號、財稅[2010]45號條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體。
5、捐贈票據(jù)開具
2008年1月1日起，對符合財稅[2008]160號規(guī)定條件的公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
（十三）企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計算繳納個人所得稅。
（十四）個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的先繳后返的流轉(zhuǎn)稅及其它地方各稅收入，應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)的收入總額，計算征收個人所得稅。
（十五）對個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者、家庭成員取得的下述所得，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)有償或無償交與企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)對個人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。
1、企業(yè)出資購買房屋和其它財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員的。
2、企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員向企業(yè)借款購買房屋或其它財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員的，且借款年度終了后未歸還借款的。
（十六）在計算繳納投資者個人所得稅時，應(yīng)按照購入固定資產(chǎn)的實(shí)際支出計提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在稅前扣除。投資者以個人名義購置的資產(chǎn)即使用于生產(chǎn)，也不得提取折舊。
（十七）個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失、壞帳損失以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予其投資者在繳納個人所得稅前扣除。
（十八）個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，但在中途或到期轉(zhuǎn)讓，收回該項(xiàng)目資產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)原賬面價值的差額計入生產(chǎn)經(jīng)營所得。
六、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
前款所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，其認(rèn)定條件及稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整其價款、費(fèi)用的辦法，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
七、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦，下同），年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率計算繳納應(yīng)納稅款。
投資者興辦的兩個或兩個以上的企業(yè)中，出現(xiàn)年度經(jīng)營虧損的，在匯總所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額以確定適用稅率并計算繳納應(yīng)納稅款時，其虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額應(yīng)視為零。
八、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其個人費(fèi)用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。
九、企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。
實(shí)行查帳征稅方式的企業(yè)改為核定征稅方式后，在查帳征稅方式下認(rèn)定的以前年度經(jīng)營虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。
十、投資者來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算扣除已在境外繳納的所得稅。
十一、企業(yè)進(jìn)行清算時，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。
前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤后，超過實(shí)繳資本的部分。
十二、投資者應(yīng)納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者預(yù)繳個人所得稅時，應(yīng)按納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12按月預(yù)繳（1／4按季預(yù)繳），或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法按月（季）預(yù)繳，年終匯算清繳。年初一旦確定，1年內(nèi)不得變更。
十三、企業(yè)在年度中間合并、分立終止時，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期個人所得稅匯算清繳。
十四、企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。
企業(yè)在一個納稅年度中，實(shí)際經(jīng)營期不足12個月的，以實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度，不再進(jìn)行換算。
十五、投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。
十六、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時，區(qū)別不同情況處理：
（一）投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)全部是獨(dú)資性質(zhì)的，年度終了后匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額的應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝各個企業(yè)的經(jīng)營所得之和
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得／各個企業(yè)的經(jīng)營所得之和
本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額
投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，其年度終了后匯算清繳時應(yīng)納稅款的計算比照上述計算方法和步驟辦理。
（二）投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。（注：同時符合以下兩個條件的可變更：1、在上一次選擇匯算清繳地點(diǎn)滿5年，或者上一次選擇匯算清繳地點(diǎn)未滿5年，但匯算清繳地所辦企業(yè)終止經(jīng)營或者投資者終止投資；2、投資者在匯算清繳地點(diǎn)變更前5日內(nèi)，已向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明匯算清繳地點(diǎn)變更原因、新的匯算清繳地點(diǎn)等變更情況。）
十七、投資者在預(yù)繳個人所得稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送會計報表。
年度終了后30日內(nèi)，投資者應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送年度會計決算報表和預(yù)繳個人所得稅納稅憑證。
投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報時，應(yīng)附注從其他企業(yè)取得的年度應(yīng)納稅所得額；其中含有合伙企業(yè)的，應(yīng)報送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的《合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表》，同時附送所有企業(yè)的年度會計決算報表和當(dāng)年度已繳個人所得稅的納稅憑證。
十八、企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)年度申報表中所報虧損數(shù)額多于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查中按稅法規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。如果企業(yè)多報虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后有盈余，就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額按適用稅率補(bǔ)繳個人所得稅；如果企業(yè)多報的虧損已用以后年度的應(yīng)納稅所得進(jìn)行了彌補(bǔ)，應(yīng)對多報虧損已彌補(bǔ)部分按適用稅率計算補(bǔ)繳個人所得稅。同時主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《征管法》的有關(guān)規(guī)定給予處理。
十九、依據(jù)（財稅[2010]96號）規(guī)定對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)（以下簡稱“四業(yè)”），其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。
二十、依據(jù)（財稅[2000]91號）規(guī)定實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。
