固定資產(chǎn)更新改造、修理的會(huì)計(jì)處理
固定資產(chǎn)改建、修理的會(huì)計(jì)處理
（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用化的賬務(wù)處理
《賬務(wù)處理》規(guī)定：企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，均記入“管理費(fèi)用”科目；企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目。因此，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不符合資本化條件的，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。
（二）租入固定資產(chǎn)改建的賬務(wù)處理
《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》中所稱(chēng)租入固定資產(chǎn)改建支出，一般是指經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，因?yàn)槿谫Y租入固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)確定使用年限和計(jì)提折舊，無(wú)須考慮租賃期限。
企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改建時(shí)，符合資本化條件的，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；分期攤銷(xiāo)計(jì)入損益時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。
（三）已提足折舊固定資產(chǎn)改建支出
已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出賬務(wù)處理的基本程序如下：（1）改建開(kāi)始，應(yīng)將被改造資產(chǎn)的賬面價(jià)值（殘值）轉(zhuǎn)入在建工程，即按其殘值，借記“在建工程”科目，按其已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備，亦應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)；（2）發(fā)生改建費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；（3）改建過(guò)程中如果對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行部分拆除而且有拆卸物資出售或入庫(kù)，應(yīng)按出售物資的含稅銷(xiāo)售價(jià)或估價(jià)，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，按出售物資應(yīng)交增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按拆卸部分的賬面價(jià)值，貸記“在建工程”科目，按其差額，借記或貸記營(yíng)業(yè)外收支科目；（4）改建、改造完畢交付使用時(shí)，按完工在建工程余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；（5）重新使用后，應(yīng)按具體情況重新確定折舊年限、凈殘值和折舊方法，計(jì)提折舊。
如果對(duì)尚未提足折舊的固定資產(chǎn)進(jìn)行改建，符合資本化條件的，應(yīng)比照以上程序進(jìn)行賬務(wù)處理，唯一不同的是上述分錄中的固定資產(chǎn)的“殘值”應(yīng)改為“凈值”或“賬面價(jià)值”。
（四）固定資產(chǎn)大修理支出的賬務(wù)處理
1.如果大修理開(kāi)始時(shí)即預(yù)計(jì)修理費(fèi)用的全部或者至少有一部分符合資本化條件，則應(yīng)采用與上述固定資產(chǎn)改建相同的處理方法，但最后結(jié)轉(zhuǎn)在建工程時(shí)，應(yīng)改為“按應(yīng)予費(fèi)用化的支出，借記‘管理費(fèi)用’、‘銷(xiāo)售費(fèi)用’科目，按已完工程支出減去費(fèi)用化支出后的余額，借記‘固定資產(chǎn)’科目，按完工在建工程余額，貸記‘在建工程’科目?！?br style="LINE-HEIGHT: normal; WORD-WRAP: break-word"> 2.如果大修理開(kāi)始時(shí)無(wú)法確定是否存在支出資本化的可能，例如季節(jié)性或定期的固定資產(chǎn)大修理，支出發(fā)生仍應(yīng)在“在建工程”科目核算，但被修理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值可不轉(zhuǎn)入在建工程，大修理完工時(shí)，有確鑿證據(jù)表明支出符合資本化條件的部分，應(yīng)從在建工程中轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的部分，計(jì)入當(dāng)期損益，且大修理其間照提折舊。另外，還應(yīng)根據(jù)大修理后的固定資產(chǎn)重新確定折舊年限等。
如果大修理完工時(shí)，經(jīng)測(cè)試所有支出均不符合資本化條件或達(dá)不到《實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)將全部大修理支出從在建工程中轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
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