2019年3月20日，財政部、稅務總局和海關總署聯(lián)合發(fā)布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》中規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人(注:指一般納稅人)按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。

那么問題來了:

“加計抵減”與“加計扣除”的區(qū)別是什么?

“加計抵減”怎么做會計分錄?

如何進行申報填寫?

別急，這些問題的答案都在下面。

本文將結合相關政策，對增值稅“加計抵減”進行解讀，輔以案例講解會計分錄，同時延伸拓展“加計扣除”的相關內(nèi)容，小主們趕緊往下看~

增值稅“加計抵減”計算方式

根據(jù)財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號規(guī)定:“加計抵減”針對主營業(yè)務為四項服務(郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務)的納稅人，按進項稅額加計10%抵減應納稅額。

公式:

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額

案例解析“加計抵減”會計分錄

【案例1】

2019年4月份我一般納稅人咨詢公司符合增值稅的加計抵減政策，4月份銷項稅31萬元，進項稅額10萬元，全部屬于允許抵扣的進項稅額。

計算:

4月份增值稅的加計抵減額=?

應納增值稅額=?

實際繳納增值稅=?

加計抵減額如何進行會計處理?

答:

4月份增值稅的加計抵減額=10萬元*10%=1萬元

應納增值稅=31-10=21萬元

實際繳納增值稅=21-1=20萬元

一、會計分錄

1.計提增值稅的賬務處理:

借:應交稅費-應交增值稅(轉出未交增值稅)21萬元

貸:應交稅費-未交增值稅 21萬元

2.計提增值稅的賬務處理:

繳納增值稅的分錄:

借:應交稅費-未交增值稅 21萬元

貸:銀行存款 20萬元

其他收益 1萬元

【案例2】

某企業(yè)屬于加計抵減行業(yè)，2019年5月不含稅銷售額為200萬元，購買辦公樓不含稅金額為100萬元(資產(chǎn)相關)，購買物業(yè)服務不含稅10萬元，則考慮加計抵減、不動產(chǎn)一次抵扣，應繳納增值稅12-9.6×1.1=1.44萬元，其會計處理?

取得收入:

借:銀行存款 212

貸:主營業(yè)務收入 200

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 12

取得進項:

借:固定資產(chǎn)-辦公樓 100

貸:應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 9

銀行存款 109

借:管理費用 10

貸:應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 0.6

銀行存款 10.6

月末增值稅結轉:

借:應交稅費-應交增值稅(轉出未交增值稅) 2.4

貸:應交稅費-未交增值稅 2.4

次月繳納:

借:應交稅費-未交增值稅 2.4

貸:銀行存款 1.44

其它收益 0.96

小好有話說:

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二、提醒

1、財會〔2017〕30號發(fā)布了新修訂的一般企業(yè)財務報表格式，其中《利潤表》新增了2個會計科目:資產(chǎn)處置損益和其他收益。

2、利潤表中新增“其他收益”行項目，反映計入其他收益的政府補助等。該項目應根據(jù)在損益類科目新設置的“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

3、“其他收益”屬于新設置的損益類科目，其實就是將原來“營業(yè)外收入”科目核算內(nèi)容劃分出來了一部分。

4、與企業(yè)日?；顒酉嚓P的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業(yè)日常活動無關的政府補助，應當計入營業(yè)外收支。

既然說到“加計抵減”，關于“加計扣除”小主們還能否想起來應該如何運用?

不如，讓小好帶小主們一起重溫一下吧。

3項“加計扣除”要記牢

會計千萬別弄混了

1.企業(yè)所得稅的“加計扣除”

根據(jù)財政部國家稅務總局財稅[2009]70號文件規(guī)定:

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

舉個例子:

某企業(yè)2018年殘疾職員的應發(fā)工資50000元，年終獎10000元，繳納五險一金單位承擔部分15000元，在企業(yè)所得稅匯算時，企業(yè)所得稅應納稅所得額調(diào)減金額=50000+10000=60000元。

按25%的稅率計算，相當于少繳納了1.5萬元的稅款。

Tips:殘疾職工工資是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，包括計時工資、計件工資、加班工資、獎金、補貼與津貼，但是不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。五險一金個人承擔部分也是包含在內(nèi)的哦~

2.企業(yè)所得稅研發(fā)費用的“加計扣除”

根據(jù)財政部稅務總局 科技部財稅〔2018〕99號文件規(guī)定:

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

舉個例子:

企業(yè)2018年的研發(fā)費用是100萬元，在2019年匯算清繳時，單就研發(fā)費用在計算抵扣費用是就能抵扣175萬元，按25%的稅率計算，相當于少繳納了18.75萬元的稅款。

3.增值稅購進農(nóng)產(chǎn)品的“加計扣除”

根據(jù)財政部稅務總局 海關總署公告2019年第39號文件第二條規(guī)定:

“納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。”

舉個例子:

生產(chǎn)加工13%稅率貨物的公司，2019年4月購進100萬元農(nóng)產(chǎn)品，發(fā)票注明的進項稅額是9萬元，這筆業(yè)務實際進項稅額=100*10%=10萬元。

申報表填列方式如下:

小好最后總結一下，購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售扣除率為9%，而將農(nóng)產(chǎn)品用于深加工扣除率為10%，兩者的差異1%可以理解為加計扣除，而加計的對象是進項稅額。

加計抵減，則指的是允許符合條件的行業(yè)在所抵扣進項稅額的基礎上加計10%，看上去似乎對象仍然是進項稅額，但透過現(xiàn)象看本質之后，會發(fā)現(xiàn)事實上它真正抵減的是應納稅額。

能否享受這項優(yōu)惠政策的關鍵，在于企業(yè)有沒有應納稅額所以在留抵稅額退稅它是無法享受的。

最重要的是，加計抵減政策還有一個執(zhí)行起止日期。加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。