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隨著生活水平的提高，人們對汽車的需求持續(xù)強(qiáng)勁，不過也帶來能源緊張和環(huán)境污染問題，發(fā)展新能源汽車是既能滿足需求又能緩解能源和環(huán)境壓力的戰(zhàn)略舉措。為此，中央和地方政府出臺(tái)了一系列文件和政策給予支持。

中央層面的補(bǔ)貼政策（以下簡稱國補(bǔ)）有：《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)節(jié)能與新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2012-2020年）的通知》（國發(fā)〔2012〕22號(hào)）中“保障措施”部分要求，中央財(cái)政要對新能源汽車生產(chǎn)商給予技術(shù)創(chuàng)新資金支持，對于消費(fèi)者給予新能源汽車購置補(bǔ)貼。

為全面貫徹落實(shí)國發(fā)〔2012〕22號(hào)文件，國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于加快新能源汽車推廣應(yīng)用的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2014〕35號(hào)），其中第（十五）項(xiàng)要求，對消費(fèi)者給予購置補(bǔ)貼，對新能源汽車企業(yè)給予資金獎(jiǎng)勵(lì)。

按照國辦發(fā)〔2014〕35號(hào)等文件要求，財(cái)政部、科技部、工業(yè)和信息化部、國家發(fā)改委（以下簡稱四部委）發(fā)布《關(guān)于2016-2020年新能源汽車推廣應(yīng)用財(cái)政支持政策的通知》（財(cái)建〔2015〕134號(hào)），第一條明確規(guī)定：中央財(cái)政對購買新能源汽車給予補(bǔ)助，實(shí)行普惠制，補(bǔ)助對象是消費(fèi)者，新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)在銷售新能源汽車產(chǎn)品時(shí)按照扣減補(bǔ)助后的價(jià)格與消費(fèi)者進(jìn)行結(jié)算，中央財(cái)政按程序?qū)⑵髽I(yè)墊付的補(bǔ)助資金再撥付給生產(chǎn)企業(yè)。

根據(jù)上述文件，可以歸納出以下兩種中央財(cái)政補(bǔ)貼方式：一是對消費(fèi)者進(jìn)行購車補(bǔ)貼，在銷售結(jié)算時(shí)先由企業(yè)墊付，然后按照程序由中央財(cái)政撥付；二是對于新能源汽車企業(yè)，給予資金獎(jiǎng)勵(lì)。

四部委的通知表述很具體、很清楚，購車補(bǔ)貼的對象是消費(fèi)者，但補(bǔ)貼方式不是直接補(bǔ)給消費(fèi)者本人，而是通過生產(chǎn)企業(yè)代墊和受領(lǐng)。因此，對于這部分代墊代領(lǐng)的購車補(bǔ)貼款來說，汽車生產(chǎn)企業(yè)在給消費(fèi)者開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原銷售價(jià)格開具，而不是按照銷售價(jià)格減去國補(bǔ)后的差額開具。簡言之，這部分購車補(bǔ)貼是國家代消費(fèi)者支付的，屬于消費(fèi)者應(yīng)當(dāng)享受的利益，生產(chǎn)企業(yè)只是“過過手”而已。

在地方層面，各地出臺(tái)的配套補(bǔ)貼方式不一（以下簡稱地補(bǔ)），造成理解上的較大分歧。經(jīng)過梳理，筆者歸納出比較有代表性的三種做法。

一是對消費(fèi)者實(shí)行購車補(bǔ)貼，補(bǔ)貼資金直接打入消費(fèi)者賬戶。比如，《肇慶市新能源汽車推廣應(yīng)用財(cái)政補(bǔ)貼實(shí)施細(xì)則》（肇財(cái)工〔2015〕65號(hào)）規(guī)定，對在廣東省肇慶轄區(qū)內(nèi)購買、注冊登記和使用新能源汽車的單位和個(gè)人，補(bǔ)貼資金由各地財(cái)政部門與發(fā)改部門通過財(cái)政直接支付的方式撥付到補(bǔ)貼對象賬戶里。

二是參照國補(bǔ)方式，對消費(fèi)者實(shí)行購車補(bǔ)貼，但由生產(chǎn)企業(yè)代墊和受領(lǐng)，補(bǔ)貼撥付給生產(chǎn)企業(yè)。比如《廈門市新能源汽車推廣應(yīng)用財(cái)政補(bǔ)貼辦法》（廈經(jīng)信能源〔2015〕133號(hào)）規(guī)定，對在廈門市轄區(qū)內(nèi)購買新能源汽車的消費(fèi)者實(shí)行購車補(bǔ)貼，生產(chǎn)企業(yè)按扣除國補(bǔ)和地補(bǔ)后的價(jià)格向用戶銷售，財(cái)政補(bǔ)貼資金撥付給汽車生產(chǎn)企業(yè)。

三是對消費(fèi)者實(shí)行購車補(bǔ)貼，由汽車銷售機(jī)構(gòu)（4S店）代墊、代為申請和受領(lǐng)補(bǔ)貼。比如《2015年江蘇省新能源汽車推廣應(yīng)用省級財(cái)政補(bǔ)貼實(shí)施細(xì)則》（蘇財(cái)工貿(mào)〔2015〕19號(hào)）規(guī)定，對公共領(lǐng)域（包括公交、出租、公務(wù)、環(huán)衛(wèi)、物流、旅游、電力、通勤等）和私人消費(fèi)者實(shí)行購車補(bǔ)貼。公共領(lǐng)域消費(fèi)者由各自申請，私人消費(fèi)者由4S店代為申請和受領(lǐng)，4S店以扣除補(bǔ)貼后的價(jià)格與私人消費(fèi)者銷售結(jié)算。

在實(shí)踐中，生產(chǎn)企業(yè)和4S店代墊代領(lǐng)補(bǔ)貼款的情況下，往往以銷售價(jià)格扣除補(bǔ)貼款后的差價(jià)部分開具發(fā)票，這樣就形成了增值稅的進(jìn)銷項(xiàng)倒掛問題：進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅，永遠(yuǎn)不用繳納增值稅。這樣的現(xiàn)象是政策本身留下的漏洞（抑或優(yōu)惠），還是銷售方操作不規(guī)范導(dǎo)致的錯(cuò)誤？

銷售方如此操作的依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第3號(hào)）：按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。國家稅務(wù)總局辦公廳對該條政策解讀如下：

“據(jù)了解，為便于補(bǔ)貼發(fā)放部門實(shí)際操作，中央財(cái)政補(bǔ)貼有的直接支付給予銷售方，有的先補(bǔ)給購買方，再由購買方轉(zhuǎn)付給銷售方。我們認(rèn)為，無論采取何種方式，購買者實(shí)際支付的購買價(jià)格，均為原價(jià)格扣減中央財(cái)政補(bǔ)貼后的金額。根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，其取得渠道是中央財(cái)政，因此不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅?！?/p>

根據(jù)3號(hào)公告及其解讀的表述，筆者認(rèn)為，這里的“補(bǔ)貼”實(shí)質(zhì)上是針對銷售方的補(bǔ)貼，所以不論支付方式如何，終究由銷售方進(jìn)行處理。這里的中央財(cái)政補(bǔ)貼也不限于新能源汽車補(bǔ)貼，屬于補(bǔ)貼領(lǐng)域的“一般規(guī)定”。在新能源汽車補(bǔ)貼領(lǐng)域，國務(wù)院有國發(fā)〔2012〕22號(hào)文件、國務(wù)院辦公廳有國辦發(fā)〔2014〕35號(hào)文件、四部委有財(cái)建〔2015〕134號(hào)文件，均為新能源汽車相關(guān)補(bǔ)貼的“特別規(guī)定”。筆者認(rèn)為，在這些特別規(guī)定中，明確規(guī)定了車輛購置補(bǔ)貼的補(bǔ)貼對象是“消費(fèi)者”，強(qiáng)調(diào)的是“購”而不是“銷”，所以不論撥付方式如何，消費(fèi)者享受的購車補(bǔ)貼終究應(yīng)由消費(fèi)者進(jìn)行處理，汽車銷售者應(yīng)按照銷售價(jià)格全額開具發(fā)票、全額確認(rèn)收入。