房屋租賃業(yè)納稅種類及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理
中國注冊稅務(wù)師考試網(wǎng) 發(fā)表時(shí)間：2007-3-5 15:20:56 網(wǎng)絡(luò)課堂免費(fèi)試聽
對租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，出租人在符合收入確認(rèn)原則的情況下，應(yīng)采用直線法分配確認(rèn)各期的租金收入（如果其他方法更合理，也可采用其他方法），而不能依據(jù)各期實(shí)際收到出租金確定。在對租方提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分配確認(rèn)為收入；在承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配確認(rèn)為收入。應(yīng)注意的是，在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)，收入的確認(rèn)要按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)，而據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的營業(yè)額要按稅法的規(guī)定確認(rèn)，二者并非總能相等。
對于預(yù)收性質(zhì)的租金，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的租金被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。
出租人確認(rèn)每期收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他應(yīng)收款
貸：其他業(yè)務(wù)收入——經(jīng)營租賃收入
收到租賃費(fèi)（或預(yù)收租賃費(fèi)）時(shí)：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款
如果出租人是專門從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，確認(rèn)每期收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款
貸：主營業(yè)務(wù)收入——租金收入
收到租賃款（或預(yù)收租賃款）時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收經(jīng)營租賃款
計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他業(yè)務(wù)支出（如是專門從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)則為“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅
與出租人對租金收入的確認(rèn)相對應(yīng)，承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金支出也應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用（如果其他方法更合理，也可采用其他方法）。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅辉诜謹(jǐn)倳r(shí)應(yīng)視租賃資產(chǎn)的具體用途進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。確認(rèn)各期費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：營業(yè)費(fèi)用（或管理費(fèi)用）
貸：其他應(yīng)付款
實(shí)際支付時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他應(yīng)付款
貸：銀行存款
如一次性預(yù)付租金，則會(huì)計(jì)分錄為：
借：待攤費(fèi)用
貸：銀行存款
確認(rèn)費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：營業(yè)費(fèi)用（或管理費(fèi)用）
貸：待攤費(fèi)用
四、城市維護(hù)建設(shè)稅
出租資產(chǎn)的租賃費(fèi)收入在計(jì)算繳納營業(yè)稅的同時(shí)，應(yīng)以實(shí)際繳納的營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，按適用的稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。城建稅因納稅人所在地不同，適用不同的稅率：納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7％；在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1％。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不征收此稅。
計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
