| 一、內(nèi)容提要 X科技有限公司于2001年11月在工商行政管理局注冊成立，注冊資金：3億元，注冊類型：其他有限責(zé)任公司；經(jīng)營期限50年，公司經(jīng)營范圍：倉儲業(yè)、租賃業(yè)（房屋租賃）。公司營業(yè)稅適用稅目“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”、“服務(wù)業(yè)—倉儲業(yè)”，適用稅率5%。2006年4月25日被安徽省蕪湖市地方稅務(wù)局經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)分局列為評估對象。分局由管理科長牽頭成立評估小組，組員包括企業(yè)稅管員、分局綜合科負(fù)責(zé)評估工作的科員等，以稅負(fù)分析為中心、以申報數(shù)據(jù)及入庫稅款稅種結(jié)構(gòu)分析為基本點、依托主要財務(wù)指標(biāo)和稅收征管信息系統(tǒng)存儲的數(shù)據(jù)展開分析評估。至5月15日，評估處理終結(jié)，蕪湖市XX科技有限公司共補繳稅款23.22萬元，其中營業(yè)稅6.6萬元，房產(chǎn)稅15.84萬元。 二、案例介紹 （一）分析選案 1、選案背景。從市場投資變化與稅源趨勢分析角度看，近年來，由于經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)土地資源有限，投資工業(yè)廠房實行租賃經(jīng)營, 為外來投資者提供經(jīng)營場所，無疑是一個很好的投資選擇。從日常稅收征管掌握的情況看，一些投資者在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)廠房，出租給需要廠房的企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營，成為營業(yè)稅和房產(chǎn)稅稅源管理的重點。蕪湖市XX科技有限公司2005年實繳房產(chǎn)稅稅負(fù)明顯偏低，與實際主營業(yè)務(wù)收入不配比，不能不引起疑問。 2、對象篩選。根據(jù)市局下達(dá)的2005年度企業(yè)所得稅年度匯算專項評估計劃，安徽省蕪湖市地方稅務(wù)局經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)分局決定對轄區(qū)房屋租賃企業(yè)開展納稅評估，蕪湖市XX科技有限公司被確定為納稅評估對象之一。 （二）評估分析 稅管員通過對該公司申報的2005年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報表及其附表中主營業(yè)務(wù)收入和繳納稅款比對中發(fā)現(xiàn)，該公司營業(yè)稅和主營業(yè)務(wù)收入不配比，進(jìn)而再通過稅收征管信息系統(tǒng)中查詢，發(fā)現(xiàn)其繳納的營業(yè)稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于按主營業(yè)務(wù)收入“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)、倉儲業(yè)”稅目5%稅率計算出來的稅款，因此將營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和收入項目作為評估重點，核實企業(yè)有無少繳營業(yè)稅、房產(chǎn)稅的問題，主要通過約談詢問和對有關(guān)數(shù)據(jù)比對的方式進(jìn)行。 稅管員在對各類情況進(jìn)行核對分析時發(fā)現(xiàn)，該公司2005年度財務(wù)報表“應(yīng)收賬款”期末余額及“主營業(yè)務(wù)收入”均有增加額。稅管員隨即登陸征管信息系統(tǒng)查詢該公司房屋租賃業(yè)發(fā)票開具情況，又進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)該公司2005年12月份未到稅務(wù)機關(guān)代開4季度房屋租賃業(yè)發(fā)票，聯(lián)想到該公司房屋出租按季收款發(fā)票用量小的特點，一般情況下是讓其到稅務(wù)機關(guān)上門代開房屋租賃業(yè)發(fā)票，難道這家公司4季度房屋出租未與承租方結(jié)款嗎？但即使未結(jié)款根據(jù)財務(wù)會計核算權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也應(yīng)計入當(dāng)期收入，“應(yīng)收帳款”期末余額增加主營業(yè)務(wù)收入也計入了，可為什么營業(yè)稅、房產(chǎn)稅未同步申報呢？帶著這些疑問，稅管員又進(jìn)一步根據(jù)日常管戶所掌握的該公司確實存在與區(qū)內(nèi)另一家企業(yè)簽有長期租賃廠房協(xié)議，于是從“一戶式”存儲的戶管資料中調(diào)出該公司房屋租賃協(xié)議，發(fā)現(xiàn)租賃協(xié)議明確寫明：承租方應(yīng)按季支付給出租方房屋租金132萬元。稅管員感到很納悶：難道該公司取得收入未計提營業(yè)稅、房產(chǎn)稅？分局在聽取稅管員匯報后，對與承租該公司廠房的另一企業(yè)調(diào)查了解到，承租廠房的這家企業(yè)12月31日支付該公司70萬元的租金，已計入當(dāng)期管理費用，未按出租協(xié)議支付全部租金，因此稅管員將該公司有應(yīng)收房屋租金但少申報繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等相關(guān)稅款這一疑點問題填入《評估分析報告》的“涉稅疑點問題描述”欄中，并提出需“稅務(wù)約談”的評估分析建議。 （三）約談核實 在掌握以上情況的基礎(chǔ)上，稅管員報經(jīng)分局批準(zhǔn)后向該公司發(fā)出了《稅務(wù)約談通知書》，要求公司對以下評估分析的疑點問題進(jìn)行解釋說明，并要求該公司提供2005年度“營業(yè)收入”、“營業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)收帳款”、“其他應(yīng)收款”等明細(xì)帳。 1、公司目前經(jīng)營的廠房租賃業(yè)務(wù)有沒變化？ 2、公司2005年主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)申報的營業(yè)稅為什么不配比？ 3、公司2005年期末“應(yīng)收賬款”余額比期初增加的原因？ 在約談時，稅管員與該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人采取漫話閑談的方式，了解到該公司廠房出租業(yè)務(wù)沒有變化，仍是兩家固定的承租企業(yè)。公司財務(wù)負(fù)責(zé)人稱：由于公司具體辦稅人員進(jìn)行了調(diào)整，新到的辦稅員認(rèn)為沒有收到全部出租房屋的租金就不繳稅，只有等到對方將全部租金付清后到稅務(wù)局開發(fā)票的時候才提稅繳納，是憑自己的理解自行處理的，導(dǎo)致少提繳營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和相關(guān)附加稅。 稅管員隨即核實了該公司提供的相關(guān)明細(xì)帳，證實“應(yīng)收帳款”在12月31日記有70萬元應(yīng)收承租方房屋租金，雖已計入主營業(yè)務(wù)收入，但實際款項銀行未到帳從而未計提、未申報營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等相關(guān)稅金。在核實相關(guān)賬簿資料后，稅管員又采取乘勝追擊的方式，詢問該公司廠房租賃協(xié)議4季度應(yīng)收132萬元租金而少計62萬元主營業(yè)務(wù)收入時，該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人稱：2005年12月31日的那筆70萬元租金直到2006年1月10日才到帳，其余的62萬元租金到今天還沒有付給我們，那應(yīng)該就更不能做收入提稅了。針對于此，稅管員向其宣傳了營業(yè)稅相關(guān)稅收政策、應(yīng)稅收入和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》收入確認(rèn)的原則，使企業(yè)認(rèn)識到了產(chǎn)生錯誤原因，消除了以往對稅法理解的偏差，心悅誠服地在《納稅評估約談記錄》上簽了字。 鑒于疑點基本消除，稅管員要求其進(jìn)行補正。 （四）評定處理 根據(jù)上述情況，稅管員員制作《納稅評估報告》，作出差異符合性結(jié)論，報經(jīng)分局長批準(zhǔn)對該公司下達(dá)了《納稅評估建議書》，告知其自行補報少申報的營業(yè)稅6.6萬元、城建稅0.462萬元、教育費附加0.198萬元及地方教育附加費0.066萬元，房產(chǎn)稅15.84萬元，滯納金0.5775萬元，累計達(dá)23.22375萬元。該公司重新申報并繳納了稅款和滯納金，評估疑點已全部消除。 三、評估建議 (一)在評估過程中，稅管員采取人工評析的方式進(jìn)行案頭比較分析，在存有疑點的情況下，采用約談核實的方式消除了疑點，評估結(jié)論為差異糾正性結(jié)論。主要采取了以下兩種方法： 一是數(shù)據(jù)比對分析。通過對該公司營業(yè)收入與繳納稅款的比較，發(fā)現(xiàn)該公司所繳稅款與按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)、倉儲業(yè)”5％稅率計算出來的稅款有差異，進(jìn)而通過查詢征管信息系統(tǒng)，了解公司發(fā)票開具情況，掌握公司經(jīng)營情況。 二是利用“一戶式”存儲的戶管資料。稅管員認(rèn)為除了計算機提供的信息之外，還應(yīng)該利用日常戶管資料，掌握公司實際經(jīng)營情況。 (二)根據(jù)本案的評估情況，提出稅收管理建議如下： 1、稅務(wù)機關(guān)要及時掌握企業(yè)的基本情況，了解企業(yè)的經(jīng)營情況，及時掌握企業(yè)經(jīng)營信息的變化。本案中稅管員就是通過日常掌握的戶管資料和與相關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，了解到該單位存在的廠房出租情況。 2、要充分利用已有的各項企業(yè)財務(wù)及納稅指標(biāo)，尤其是在稅收征管信息化全面運用、大量數(shù)據(jù)均可共享利用的情況下，充分利用現(xiàn)有資源，定期對相關(guān)信息間的勾稽關(guān)系進(jìn)行比對，這樣不僅可以發(fā)現(xiàn)異常，還可以掌握一定的證據(jù)。如本案中稅管員就是在對主營業(yè)務(wù)收入和營業(yè)稅、房產(chǎn)稅進(jìn)行比對過程以及發(fā)票開具信息中發(fā)現(xiàn)評估工作疑點的。 3、進(jìn)一步加強房屋租賃業(yè)的管理，提高納稅人依法納稅的意識，本案中辦稅員就是因為不了解稅收政策，而錯誤地少申報應(yīng)提交的稅款。因此，稅管員應(yīng)主動深入企業(yè)了解情況，動態(tài)地掌握企業(yè)的經(jīng)營活動以及繳納稅款情況，開展有針對性的稅收政策輔導(dǎo)，提高企業(yè)辦稅人員的辦稅能力，正確計算應(yīng)納稅款并及時申報交納。 四、本案點評 本案評估類型屬專項評估，選擇日常稅戶中的相關(guān)稅種繳納異常的企業(yè)為評估對象，以稅負(fù)分析為中心、以申報數(shù)據(jù)及入庫稅款稅種結(jié)構(gòu)分析為基本點、依托主要財務(wù)指標(biāo)和稅收征管信息系統(tǒng)存儲的數(shù)據(jù)展開分析評估。 在選案環(huán)節(jié)，綜合日常征管、納稅申報、發(fā)票管理、經(jīng)營投資活動等四方面的信息進(jìn)行選案。 在評估分析環(huán)節(jié)，運用數(shù)據(jù)比對分析方法，綜合比對申報數(shù)據(jù)與主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)，利用日常稅收征管掌握企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)情況，查詢相關(guān)聯(lián)企業(yè)與之往來信息和“一戶式”存儲資料，及時發(fā)現(xiàn)主體稅種稅負(fù)與應(yīng)稅收入不比配的疑點。 在約談舉證環(huán)節(jié)，借助現(xiàn)場詢問和帳務(wù)資料核查機會，給企業(yè)會計核算人員和企業(yè)管理人員宣傳了稅法，提高了納稅人的稅法遵從度。 在評定結(jié)案環(huán)節(jié)，通過對這一戶企業(yè)的評估處理，為同類經(jīng)營業(yè)務(wù)的其他企業(yè)納稅評估具有借鑒作用。 |
