一、單項選擇題。
1.某股份公司（增值稅一般納稅人）向一小規(guī)模納稅企業(yè)購入生產(chǎn)用的增值稅應稅材料一批，涉及下列支出： 不包含增值稅的買價200000元（沒有取得增值稅專用發(fā)票）；向運輸單位支付運輸費5000元（已經(jīng)取得運輸發(fā)票），車站臨時儲存費2000元；采購員差旅費800元。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收率為6%，外購運費增值稅7%，則該材料的實際采購成本為（ ）元。
A.207000 B
【正確答案】 B
【答案解析】 由于是向小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣；又按規(guī)定，外購貨物所支付的運費可按7%抵扣，因此，該材料的實際采購成本＝200000×（1+6%）+5000×（1－7%）+2000＝218650（元）。做題時只要題目沒有明確給出一般納稅人已取得小規(guī)模納稅人到稅務局代開的6%的增值稅票，就視為沒有取得這種專用發(fā)票，一般納稅人購得的材料就不能計算抵扣進項稅額。
2.甲股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。
A.0 B
【正確答案】 B
【答案解析】 A產(chǎn)品的成本＝40+16＝56（萬元），A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝60－8＝52（萬元），由于A產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值，持有的用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的材料應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，材料的可變現(xiàn)凈值＝60－16－8＝36（萬元），成本為40萬元，所以應計提存貨跌價準備＝40－36＝4（ 萬元 ）
3.某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批應稅消費稅產(chǎn)品，材料成本50萬元，加工費5萬元（不含稅），受托方增值稅率為17%，受托方代收代交消費稅0.5萬元。該批材料加工后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，則該批材料加工完畢入庫時的成本為（ ）萬元。
A. 59 B.
【正確答案】 D
【答案解析】 因為收回的加工材料用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，所以消費稅用于抵扣不計入收回的委托加工物資的成本中，則材料加工完畢入庫時的成本＝50＋5＝55（元）
4.工業(yè)企業(yè)下列存貨相關損失項目中，應計入營業(yè)外支出的是（ ）。
A．收發(fā)過程中計量差錯引起的存貨盈虧
B．自然災害造成的存貨凈損失
C．購入存貨運輸途中發(fā)生的合理耗損
D．責任事故造成了存貨凈損失<
【正確答案】 B
【答案解析】 A選項中收發(fā)過程中計量差錯引起的存貨盤虧，計入管理費用中。 B選項由于自然災害等原因造成存貨非常損失，扣除應收賠款和殘料的凈損失，如果是一般納稅企業(yè)還應 加上進項稅額轉(zhuǎn)出后計入營業(yè)外支出。 C選項中購入存貨運輸途中發(fā)生的合理損耗，計入存貨的實際成本中。 D選項責任事故造成存貨凈損失，應當查明責任人，要求責任人賠償損失，計入"其他應收款"中。
5.企業(yè)接受捐贈原材料一批，發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅17萬元，同時發(fā)生運雜費3萬元，包裝費用2萬元，運雜費用包裝費用均以銀行存款支付，則企業(yè)計入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值的金額等于（）萬元。
A、100 B、
【正確答案】 B
【答案解析】 只有價款和增值稅這兩項計入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值當中，分錄如下：
借：原材料 105
應交稅金――應交增值稅（進項稅額） 17
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 117
銀行存款 5
6.甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，原材料采用計劃成本核算。甲材料計劃成本每公斤為20元。本月購進甲材料
A．5398.50 B．
【正確答案】 B
【答案解析】 （1） 該原材料的實際成本＝153000+26010+1000+500+600+538.5＝181648.50（元）
（2）該批原材料的計劃成本＝8992.50×20＝179850（元）
（3）該批原材料的成本超支差異＝181648.50－179850＝1798.50（元）
考生需要注意本題中的會計主體是小規(guī)模納稅人，不是一般納稅人。
7.某商業(yè)企業(yè)采用零售價法計算期末存貨成本。本月月初存貨成本為20 000元，售價總額為30 000元；本月購入存貨成本為100 000元，相應的售價總額為120 000元；本月銷售收入為100 000元。該企業(yè)本月銷售成本為（ ）元。
A.96 667 B.80
【正確答案】 B
【答案解析】 零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一個方法。
（1）計算存貨成本占零售價的百分比，即
成本率＝（期初存貨成本+本期購貨成本）/（期初存貨售價+本期購貨售價）×100%
＝（20 000+100 000）/（30 000+120 000）×100%
＝80%
（2）計算期末存貨成本
期末存貨成本＝期末存貨售價總額×80%
＝（30 000+120 000－100 000）×80%
＝40 000（元）
（3）計算本期銷售成本
本期銷售成本＝期初存貨成本+本期購貨成本－期末存貨成本
＝20 000+100 000－40 000
＝80 000（元）
8.某一般納稅人企業(yè)，該公司
A．20700 B．
【正確答案】 C
【答案解析】 （1）原材料借方余額＝12000+44700－37500＝19200（萬元）;（2）材料成本差異率＝〔6+（45000+1500×93%－44700 ）〕/（12000+44700）＝1701/56700＝+3%;（3）原材料結(jié)存實際成本＝19200×（1+3%）＝19776（萬元）.
9.某小規(guī)模納稅企業(yè)本期購入原材料，取得增值稅專用發(fā)票，原材料價款為300000元，增值稅51000元，商品到達驗收發(fā)現(xiàn)短缺，其中5%短缺屬于途中合理損耗，15%的短缺原因待查。則該材料入庫的實際成本是（ ）元。
A．298350 B．
【正確答案】 A
【答案解析】 注意本題中是小規(guī)模納稅人企業(yè)，購入材料時支付的增值稅計入原材料的成本，途中合理損耗應計入采購材料的實際成本。采購成本＝351000×85%＝298350（元）.
本題的賬務處理：
借：原材料 298350
待處理財產(chǎn)損溢 52650 （351000×15%）
貸：銀行存款 351000
10.某企業(yè)采用毛利率法對發(fā)出存貨進行核算。該企業(yè)A類商品上月庫存10000元，本月購進8000元，本月銷售凈額為15000元，上月該類商品的毛利率為20%。則本月末庫存商品成本為（?。┰?span lang="EN-US">
A．3000 B．
【正確答案】 B
【答案解析】 月末庫存商品成本為：10000+8000－15000×（1－20%）＝6000（元）。
11.某企業(yè)接受原材料捐贈入賬時，原材料的實際成本與企業(yè)按實際支付的相關稅費之間的差額，應貸記（?。┛颇?。
A．實收資本 B．資本公積 C．遞延稅款 D．待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
【正確答案】 D
【答案解析】 企業(yè)接受捐贈的原材料，按確定的實際成本，借記"原材料"科目，按實際支付的相關稅費，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"科目。
12.企業(yè)在材料收入的核算中，需在月末暫估入賬并于下月初紅字沖回的是（?。?span lang="EN-US">
A．月末購貨發(fā)票賬單未到，但已入庫的材料
B．月末購貨發(fā)票賬單已到，貨款未付但已入庫的材料
C．月末購貨發(fā)票賬單已到，貨款已付且已入庫的材料
D．月末購貨發(fā)票賬單已到，貨款已付但未入庫的材料
【正確答案】 A
【答案解析】 對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務，應于月末按材料的暫估價值，借記"原材料"科目，貸記"應付賬款――暫估應付賬款"科目。下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記"原材料"、"應交稅金――應交增值稅（進項稅額）"科目，貸記"銀行存款"或"應付票據(jù)"等科目。
13.甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題不同）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關稅費1萬元（不含增值稅，本題不同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元。估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。
A.85 B
【正確答案】 A
【答案解析】 因為企業(yè)持有的原材料是為專門的銷售合同所持有的，所以可變現(xiàn)凈值的計算應以合同售價為基礎計算，原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10－95－20×1＝85（萬元）
14.某股份有限公司從
A．85 B．
【正確答案】 A
【答案解析】 該公司當年6月30日資產(chǎn)負債表中反映的存貨凈額為：28+21+36＝85（萬元）。
15.對于存貨清查中發(fā)生的盤盈和盤虧，應先記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因之后，期末正確的處理方法是（）。
A、無論是否經(jīng)有關機構(gòu)批準，均應在期末結(jié)賬前處理完畢，其中未經(jīng)批準的，應在會計報表附注中做出說明
B、有關機構(gòu)批準后再作處理；未經(jīng)批準的，期末不作處理
C、有關機構(gòu)尚未批準的，期末可以暫不處理，但應在會計報表附注中做出說明
D、有關機構(gòu)尚未批準的，期末可以估價處理，下期期初應用紅字沖回
【正確答案】 A
【答案解析】 盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，應在對外提供財務會計報告時先按有關規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中做出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調(diào)整會計報表相關項目的年初數(shù)。
二、多項選擇題。
1.下列有關存貨會計處理的表述中，正確的有（ ）。
A.因自然災害造成的存貨凈損失，計入營業(yè)外支出
B.隨商品出售單獨計價的包裝物成本，計入其他業(yè)務支出
C.一般納稅人進口原材料交納的增值稅，計入相關原材料的成本
D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，將相關存貨跌價準備調(diào)整主營業(yè)務成本
E.因非貨幣性交易換出存貨而同時結(jié)轉(zhuǎn)的已計提跌價準備，不沖減當期管理費用
【正確答案】 ABE
【答案解析】 一般納稅人進口原材料交納的增值稅，不計入相關原材料的成本；結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，將相關存貨跌價準備調(diào)整管理費用。
2.下列項目中，應計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有（ ）。
A．進口原材料支付的關稅
B．生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用
C．原材料入庫前的挑選整理費用
D．自然災害造成的原材料凈損益
E．為特定客戶設計產(chǎn)品發(fā)生的、可直接確定的設計費用
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本.存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可以直接歸屬于存貨采購的費用.但對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應當作為存貨的可直接歸屬于采購費用計入采購成本外，應區(qū)別不同情況進行會計處理：一是應向供應單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應沖減物資采購成本;二是因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗不得增加物資采購成本，應暫作為待處理財產(chǎn)損溢核算，查明原因后再作處理.存貨的加工成本，是指存貨加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接工人以及按照一定方法分配的制造費用.存貨的其他成本指除采購成本、加工成本以外的使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出.企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產(chǎn)品發(fā)生的，可直接確定的設計費用應計入存貨的成本.自然災害造成的原材料凈損失應計入營業(yè)外支出。
3.期末存貨成本高估，可能會引起（ ）。
A.所有者權(quán)益增加 B.所得稅增加 C.所得稅減少 D.本期利潤高估 E.當期發(fā)出存貨的成本低估
【正確答案】 ABDE
【答案解析】 期末存貨成本的高估，會引起本期發(fā)出存貨成本的低估，本期利潤高估，所得稅增加，在利潤分配方案不變的情況下，所有者權(quán)益增加。
4.下列項目中，應確認為購貨企業(yè)存貨的有 （ ） 。
A. 銷售方已確認銷售，但尚未發(fā)運給購貨方的商品
B. 購銷雙方已簽協(xié)議約定，但尚未辦理商品購買手續(xù)
C. 未收到銷售方結(jié)算發(fā)票，但已運抵購貨方驗收入庫的商品
D. 購貨方已付款購進，但尚在運輸途中的商品
【正確答案】 ACD
【答案解析】 選項A 、D 均為在途存貨，選項C在期末購貨方應作為庫存存貨暫估入賬。
5.企業(yè)購進貨物發(fā)生的下列相關稅金中，應記入取得資產(chǎn)成本的有（ ）。
A．簽訂購買原材料合同時交納的印花稅
B．小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅進項稅額
C．進口商品支付的關稅、消費稅
D．一般納稅企業(yè)購進固定資產(chǎn)支付的增值稅進項稅額
E．收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅
【正確答案】 BCDE <
【答案解析】 簽訂購買合同交納印花稅計入管理費用;小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅、企業(yè)進口商品支付的關稅和收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅計入存貨成本;一般納稅企業(yè)購進固定資產(chǎn)支付的增值稅計入固定資產(chǎn)成本.
6.下列項目中，可以構(gòu)成接受捐贈存貨的實際成本的內(nèi)容有（ ）。
A．捐贈方提供憑據(jù)標明的價格
B．接受捐贈的存貨應交納的相關稅金（不考慮增值稅）
C．接受捐贈存貨發(fā)生的運雜費
D．同類或類似存貨的估計市價
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 接受捐贈存貨的實際成本的內(nèi)容有： （1）捐贈方提供憑據(jù)標明的價格加上支付的相關稅費;（2）捐贈方?jīng)]有提供憑據(jù)的，應當參照同類或類似存貨的估計市價金額加上支付的相關稅費。
7.以下條件中符合將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益的是（ ）。
A．已經(jīng)霉爛變質(zhì)的存貨
B．已經(jīng)過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨
C．生產(chǎn)不需要，且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨
D．其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨
E．市價下跌的存貨
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 市價下跌的存貨不需要將賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益，但有可能計提存貨跌價準備.
8.企業(yè)計提存貨跌價準備時，以下允許采用的計提方式是（ ）。
A．按照存貨單個項目計提
B．與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估計的存貨，可以合并計提
C．數(shù)量繁多，單價較低的存貨可以按照類別計提
D．按照存貨總體計提
【正確答案】 ABC
【答案解析】 企業(yè)計提存貨跌價準備時，一般情況下按照單個項目計提，但有兩種特別情況：（1）與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估計的存貨，可以合并計提；（2）數(shù)量繁多、單價較低的存貨可以按照類別計提。
9.下列稅金中，應作為存貨價值入賬的有 （ ）。
A. 一般納稅人購入存貨時支付的增值稅
B. 進口商品應支付的關稅
C. 收回后用于直接對外銷售的委托加工消費品支付的消費稅
D. 購入存貨簽訂購貨合同支付的印花稅
【正確答案】 BC
【答案解析】 一般納稅人購入存貨時支付的增值稅符合抵扣規(guī)定的， 應作為增值稅進項稅列示；印花稅則應計入管理費用。
10.企業(yè)每期都應當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)在定期檢查時，如果發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備（ ）。
A．市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望
B．使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的售價
C．因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該材料的市價又低于其賬面成本
D．因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求變化，導致市價下跌
E．其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值
【正確答案】 ABCDE
【答案解析】 參見教材P64頁相關內(nèi)容講解。按照企業(yè)會計制度規(guī)定，題目中的選項符合應提取存貨跌價準備的條件.
11.下列各項對包裝物的會計處理中，說法正確的有（?。?span lang="EN-US">
A．隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應將其實際成本計入其他業(yè)務支出
B．隨同商品出售且單獨計價的包裝物，應將其實際成本計入其他業(yè)務支出
C．企業(yè)在第一次領用用來出租的新包裝物時，應將其實際成本計入營業(yè)費用
D．企業(yè)在第一次領用用來出借的新包裝物時，應將其實際成本計入營業(yè)費用
【正確答案】 BD
【答案解析】 隨同商品出售且不單獨計價的包裝物，應于包裝物發(fā)出時，按其實際成本計入營業(yè)費用中；隨同商品出售但單獨計價的包裝物，在隨同商品出售時要單獨計價，單獨反映其銷售收入，相應地也單獨反映其銷售成本，因此，應于商品出售時，視同材料銷售處理，借記"其他業(yè)務支出"科目，貸記"包裝物"科目；企業(yè)多余或閑置未用的包裝物可以出租、出借給外單位使用。出租、出借包裝物，在第一次領用時，按出租、出借包裝物的實際成本，借記"其他業(yè)務支出"（出租包裝物）或"營業(yè)費用"（出借包裝物）科目，貸記"包裝物"科目。
12.計算存貨可變現(xiàn)凈值時，應從預計銷售收入中扣除的項目有（ ）
A．銷售過程中發(fā)生的消費稅
B．存貨的賬面價值
C．銷售過程中發(fā)生的銷售費用
D．出售前進一步加工的加工費用
【正確答案】 ACD
【答案解析】 "可變現(xiàn)凈值"是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值，而不是指存貨的現(xiàn)行售價。"可變現(xiàn)凈值"的計算公式如下：可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計完工成本－銷售所必需的估計費用。
13.下列各項中，應作為包裝物進行核算和管理的有（?。?span lang="EN-US">
A．用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物
B．生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物
C．隨同商品出售單獨計價的包裝物
D．隨同商品出售不單獨計價的包裝物 <
【正確答案】 BCD
【答案解析】 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。包裝物按其具體用途可分：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同商品出售不單獨計價的包裝物；（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。
14.企業(yè)期末編制資產(chǎn)負債表時，下列各項應包括在“存貨”項目的是（）
A、委托代銷商品
B、分期收款發(fā)出商品
C、為在建工程購入的工程物資
D、未來約定購入的商品
E、發(fā)出商品
【正確答案】 ABE
【答案解析】 代銷商品在售出之前應作為委托方的存貨處理；分期收款發(fā)出商品和發(fā)出商品屬于存貨的內(nèi)容；對于約定未來購入的商品。不作為購入方的存貨處理；工程物資是為建造工程所儲備的，不屬于存貨的范圍。
三、計算題。
1.大華公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。
率為17％。
要求：編制計提存貨跌價準備會計分錄，并列示計算過程。編制有關銷售業(yè)務的會計分錄。
【正確答案】 由于大華公司持有的筆記本電腦數(shù)量13000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺，應以銷售合同約定的銷售價格作為計量基礎，超過的部分3000臺可變凈值應以一般銷售價格作為計量基礎。
（1）有合同約定：
①可變現(xiàn)凈值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500（萬元）
②賬面成本＝10000×1.41＝14100（萬元）
③因為成本大于可變現(xiàn)凈值，所以計提存貨跌價準備金額為0。
（2）沒有合同的約定：
①可變現(xiàn)凈值＝3000×1.3－3000×0.05＝3750（萬元）
②賬面成本＝3000×1.41＝4230（萬元）
③計提存貨跌價準備金額＝4230－3750＝480（萬元）
（3）會計分錄：（單位：萬元）
借：管理費用480
貸：存貨跌價準備 480
（4）
借：銀行存款 17550
貸：主營業(yè)務收入 （10000×1.5）15000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）2550
借：主營業(yè)務成本 （10000×1.41）14100
貸：庫存商品 14100
（5）
借：銀行存款 140.40
貸：主營業(yè)務收入 （100×1.2）120
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 20.40
借：主營業(yè)務成本 （100×1.41）141
貸：庫存商品 141
因銷售應結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備
＝480÷4230×141＝16（萬元）
借：存貨跌價準備 16
貸：管理費用 16
2.
A股份有限公司將生產(chǎn)應稅消費品甲產(chǎn)品所用原材料委托B企業(yè)加工。
【正確答案】 B企業(yè)（受托）會計賬務處理為：
應繳納增值稅額＝7000×17%＝1190（元）
應稅消費稅計稅價格＝（51950＋7000）÷（1－10%）＝65500（元）
代扣代繳的消費稅＝65500×10%＝6550（元）
借：應收賬款 14740
貸：主營業(yè)務收入 7000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1190
應交稅金——應交消費稅
A
（1） 發(fā)出原材料時
借：委托加工物資 51950
貸：原材料 51950
（2）應付加工費、代扣代繳的消費稅：
借：委托加工物資 7000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 1190
應交稅金——應交消費稅 6550
貸：應付賬款 14740
（3）支付往返運雜費
借：委托加工物資 150
貸：銀行存款 150
（4）收回加工物資驗收入庫
借：原材料 59100
貸：委托加工物資 59100
（5）甲產(chǎn)品領用收回的加工物資
借：生產(chǎn)成本 59100
貸：原材料 59100
（6）甲產(chǎn)品發(fā)生其他費用
借：生產(chǎn)成本 40900
貸：應付工資 20000
應付福利費 2800
制造費用 18100
（7）甲產(chǎn)品完工驗收入庫
借：庫存商品 100000
貸：生產(chǎn)成本 100000
（8）銷售甲產(chǎn)品
借：應收賬款 234000
貸：主營業(yè)務收入 200000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 34000
借：主營業(yè)務稅金及附加 20000（200000×10%）
貸：應交稅金——應交消費稅 20000
注：題目中說“
（9）A公司計算應交消費稅
借：應交稅金——應交消費稅 13450（20000－6550）
貸：銀行存款 13450
3.甲公司對存貨按照單項計提存貨跌價準備，2005年年末關于計提存貨跌價準備的資料如下：
（1） 庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計提存貨跌價準備30萬元。按照一般市場價格預計售價為400萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元。
（2） 庫存商品乙，賬面余額為500萬，未計提存貨跌價準備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元；另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預計銷售費用和稅金為25萬元。
（3） 庫存材料丙因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導致無法使用，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預計銷售價格為110萬元，預計銷售費用及相關稅金為5萬元，未計提跌價準備。（4） 庫存材料丁20噸，每噸實際成本1600元。全部20噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2000元，每件一般售價為5000元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4500元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準備。
要求：計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理。
【正確答案】
（1） 庫存商品甲
可變現(xiàn)凈值＝400－10＝390萬元，庫存商品甲的成本為300萬元，小于可變現(xiàn)凈值，所以應將已經(jīng)計提的存貨跌價準備30萬元轉(zhuǎn)回。
借：存貨跌價準備 30
貸：管理費用 30
（2） 庫存商品乙
有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝230－25×40%＝220（萬元）
有合同部分的成本＝500×40%＝200（萬元）
因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準備
無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝290－25×60%＝275（萬元）
無合同部分的成本＝500×60%＝300 （萬元）
因可變現(xiàn)凈值低于成本25元，須計提存貨跌價準備25萬元
借：管理費用 25
貸：存貨跌價準備 25
（3） 庫存材料丙
可變現(xiàn)凈值＝110－5＝105（萬元）
材料成本為120萬元，須計提15萬元的跌價準備
借：管理費用 15
貸：存貨跌價準備 15
（4） 庫存材料丁，因為是為生產(chǎn)而持有的，所以應先計算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否貶值
有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝4500×（1－10%）×8＝32400（元）
無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝5000×（1－10%）×2＝9000（元）
有合同的A產(chǎn)品成本＝1600×20/10×8+2000×8＝41600（元）
無合同的A產(chǎn)品成本＝1600×20/10×2+2000×2＝10400（元）
由于有合同和無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料期末應均按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝4500×（1－10%）×8－2000×8＝16400（元）
有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本＝20×1600×（8/10）＝25600（元）
有合同部分的丁材料須計提跌價準備25600－16400＝9200（元）無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝5000×（1－10%）×2－2000×2＝5000（元）
無合同部分的丁材料成本＝20×1600×（2/10）＝6400（元）
無合同部分的丁材料須計提跌價準備6400－5000＝1400（元）
故丁材料須計提跌價準備共計10600元。
借：管理費用 10600
貸：存貨跌價準備 10600
4.甲公司2005年接受原材料一批，增值稅發(fā)票上注明的價款為300000萬元，增值稅為51000萬元．同時發(fā)生相關的運雜費用1000萬元．要求分別按下列情況做出相關的會計處理，假設以下除接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值外無其他納稅調(diào)整事項，企業(yè)所得稅率為33% 。
（1）編制接受捐贈時的會計分錄。
（2）假設2005年甲公司稅前利潤10000萬元。
（3）假設2005年甲公司虧損251000萬元。
（4）假設2005年虧損360000萬元 <
（5）假設2005年該企業(yè)經(jīng)稅務機關批準可在5年內(nèi)平均計入應納稅所得額當中，2005年實現(xiàn)利潤 100000 萬元；2006年實虧損60000 萬元；2007年虧損80000 萬元；2008、2009年實現(xiàn)利潤均為90000 萬元
【正確答案】 （1）
借：原材料301000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 51000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 351000
銀行存款1000
（2）
2005年由于是盈利所以會計處理如下：
接受捐贈部分應交所得稅＝351000×33%＝115830萬元
應計入資本公積的金額＝351000－115830＝235170萬元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 351000
貸：應交稅金——應交所得稅 115830
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 235170
會計利潤部分應交的所得稅＝10000×33%＝3300
借：所得稅3300
貸：應交稅金——應交所得稅3300
（3）
2005年虧損所以先彌補虧損以后再計算所得稅接受捐贈部分應交的所得稅
＝（351000－251000）×33%＝33000萬元應計入資本公積的金額＝351000－33000＝318000萬元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 351000
貸：應交稅金——應交所得稅 33000
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 318000
（4）
2005年虧損360000萬元，用接受捐贈的資產(chǎn)351000萬元彌補完虧損以后還是虧損，所以本年不用納所得稅，接受捐贈的351000萬元全部計入資本公積中。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 351000
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 351000
（5）
因為分5年平均計入應納稅所得額所以每年應計入應納稅所得額的數(shù)額＝351000÷5＝70200萬元。
①由于2005年盈利100000萬元，所以2005計入納稅所得額的捐贈部分全部納稅的。
接受損贈部分應納所得稅＝70200×33%＝23166萬元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 47034
應交稅金——應交所得稅 23166
會計利潤部分應交納的所得稅＝100000×33%＝33000萬元
借：所得稅33000
貸：應交稅金——應交所得稅33000
②由于2006年虧損60000萬元小于應計應納稅所得額的接受捐贈部分金額70200萬元，所以先進行彌補虧損然后再計算應納稅所得額。
接受捐贈部分應納稅的所得稅＝（70200－60000）×33%＝3366萬元
應計入資本公積的數(shù)額＝70200－3366＝66834萬元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備66834
應交稅金——應交所得稅3366
③由于2007年虧損80000萬元大于應計入應納稅所得額的接受捐贈部分金額70200萬元，所以彌補虧損后還是虧損，因此就不用計算應納稅所得額，接受捐贈部分全部計入資本積處理。
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備70200
④ 由于2008年盈利90000萬元，所以彌補2007年的虧損后剩余金額＝90000－（80000－70200）＝80200大于零，所以接受損贈部分應納所得稅＝70200×33%＝23166萬元
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備47034
應交稅金——應交所得稅23166
會計利潤部分應交納的所得稅＝80200×33%＝26466萬元．
借：所得稅26466
貸：應交稅金——應交所得稅26466
2009年由于盈利并且以前年度沒有未彌補的虧損，所以接受損贈部分應納所得稅＝70200×33%＝23166萬元．分錄是：
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備47034
應交稅金——應交所得稅23166
會計利潤部分應交納的所得稅＝90000×33%＝29700萬元
借：所得稅29700
貸：應交稅金——應交所得稅29700
5.甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，并按備抵法進行會計處理。該公司各期期末存貨帳面實際成本和可變現(xiàn)凈值如下（單位：元）：
帳面實際成本 可變現(xiàn)凈值
第一年末 25 000 23 500
第二年末 30 000 26 000
第三年末 32 000 31 000
第四年末 33 000 34 000
要求：計算各期期末存貨跌價損失，并編制相應的會計分錄。 <
【正確答案】 第一年：
由于本期末“存貨跌價損失準備”科目應有余額（25000－23500＝1500元）大于本期期初“存貨跌價損失準備”科目余額（0），則補提或計提的“存貨跌價損失準備”等于本期期末“存貨跌價損失準備”科目應有余額減去本期期初“存貨跌價損失準備”科目余額等于1500－0＝1500元。
會計分錄如下：
借：管理費用1 500
貸：存貨跌價準備1 500
第二年：
由于本期期末“存貨跌價損失準備”科目應有余額30000－26000＝4 000元，大于本期期初“存貨跌價損失準備”科目余額（1500元），則補提或計提的“存貨跌價損失準備”等于本期期末“存貨跌價損失準備”科目應有余額減去本期期初“存貨跌價損失準備”科目余額等于4000－1500＝2500元。
會計分錄如下：
借：管理費用2 500
貸：存貨跌價準備2 500
第三年：
由于本期期末“存貨跌價損失準備”科目應有余額32000－31000＝1000元，小于本期期初“存貨跌價損失準備”科目余額（4000元），則沖銷的“存貨跌價損失準備”等于本期期末“存貨跌價損失準備”科目應有余額減去本期期初“存貨跌價損失準備”科目余額等于（1000－4000＝－3000元）。
會計分錄如下：
借：存貨跌價準備 3 000
貸：管理費用 3 000
第四年：
由于本期期末存貨成本小于其可變現(xiàn)凈值，所以應把計提的“存貨跌價損失準備”沖銷，但沖減的存貨跌價準備的金額，應以“存貨跌價準備”科目的余額沖減至零為限。
會計分錄如下：
借：存貨跌價準備 1 000
貸：管理費用 1 000
