內(nèi)部控制是一個(gè)單位為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整和有效運(yùn)用，促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)等而由單位管理層及其員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)程。新修訂的《會(huì)計(jì)法》非常重視內(nèi)部控制問(wèn)題。但是，從實(shí)際情況看，一些單位的內(nèi)部控制還存在很多問(wèn)題，有的甚至還相當(dāng)嚴(yán)重。下面筆者就內(nèi)部控制存在的問(wèn)題、原因及解決辦法談幾點(diǎn)意見。事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
一、組織結(jié)構(gòu)不完善，權(quán)力制衡功能差
組織結(jié)構(gòu)是計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)費(fèi)運(yùn)行活動(dòng)的整體框架，其職能是財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的關(guān)系和財(cái)務(wù)部門內(nèi)部職務(wù)設(shè)置、權(quán)限劃分、責(zé)任界定。目前的問(wèn)題主要是內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不健全和黨委決策部門缺乏必要的監(jiān)督。
二、內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，法規(guī)落實(shí)不力
內(nèi)部控制意識(shí)是事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)運(yùn)動(dòng)內(nèi)控過(guò)程中，發(fā)展起來(lái)的基本規(guī)范。其主要問(wèn)題是內(nèi)控意識(shí)薄弱，不愿監(jiān)控、不會(huì)監(jiān)控、不敢監(jiān)控。
三、信息溝通不夠，經(jīng)費(fèi)運(yùn)行透明度差信息溝通是改變內(nèi)部控制行為，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段。其問(wèn)題主要是財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)、紀(jì)檢部門橫向聯(lián)系不夠，同級(jí)部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差，難以形成人人參與內(nèi)部控制活動(dòng)的氛圍。有的單位財(cái)務(wù)公開制度落實(shí)不好，工作容易受到誤解，內(nèi)部控制活動(dòng)難以得到理解和支持。目前，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的以權(quán)謀私、以錢謀私，其原因之一就是透明度不夠，經(jīng)費(fèi)運(yùn)作公開性不夠。
四、內(nèi)部控制制度的監(jiān)督環(huán)節(jié)比較薄弱
從外部環(huán)境來(lái)看，沒(méi)有形成法制制約的大環(huán)境，單位會(huì)計(jì)信息失真的情況時(shí)有發(fā)生，管理人員的法制觀念比較薄弱，對(duì)一個(gè)具體的單位而言，很難形成有章必循、違章必究的局面；從單位的內(nèi)部環(huán)境來(lái)看，我國(guó)目前事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)還比較薄弱，很多單位根本沒(méi)有專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此對(duì)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況的監(jiān)督任務(wù)往往由財(cái)務(wù)部門來(lái)承擔(dān)，而財(cái)務(wù)部門本身就是內(nèi)部控制制度的主要執(zhí)行部門，這就形成了自己監(jiān)督自己的局面。
五、忽視倫理道德建設(shè)
任何一個(gè)制度都離不開人的作用。同一個(gè)制度在不同的單位由不同的人來(lái)執(zhí)行，往往會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，長(zhǎng)期以來(lái)各個(gè)單位往往只重視內(nèi)部控制制度條款的制定，而忽略了對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制制度有關(guān)人員的職業(yè)道德、社會(huì)道德等倫理道德的教育，其結(jié)果造成許多單位并不是沒(méi)有內(nèi)部控制制度，而是沒(méi)有得到很好的執(zhí)行。
六、對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)不全面
目前對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)考核指標(biāo)主要是以“產(chǎn)值”指標(biāo)完成情況為主要依據(jù)，缺乏對(duì)其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。
內(nèi)部控制松弛的原因
造成內(nèi)部控制松弛的原因是多方面的，就其單位內(nèi)部講，主要有如下幾點(diǎn)：
一、單位負(fù)責(zé)人自我約束意識(shí)不強(qiáng)
有的單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，沒(méi)有把內(nèi)部控制當(dāng)作一項(xiàng)加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要措施來(lái)抓；有的單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的組織、領(lǐng)導(dǎo)不力，內(nèi)部控制松弛；有的單位負(fù)責(zé)人違背客觀規(guī)律，憑個(gè)人意志左右內(nèi)部控制，阻礙了內(nèi)部控制的正常運(yùn)行；有的單位負(fù)責(zé)人為了創(chuàng)造政績(jī)、業(yè)績(jī)，搞虛報(bào)浮夸，對(duì)經(jīng)濟(jì)資料尤其是會(huì)計(jì)資料造假，隱瞞，歪曲經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真相，捏造成績(jī)，損害了內(nèi)部控制的有效性；有的單位負(fù)責(zé)人目無(wú)法紀(jì)，獨(dú)斷專行，就連自己制訂的內(nèi)部控制制度、管理辦法都不執(zhí)行；有的單化負(fù)責(zé)人用人政策不當(dāng)，在管理人員聘用上存在著任人唯親的現(xiàn)象。單位負(fù)責(zé)人的這些不軌行為，是造成內(nèi)部控制失控制的根本原因。
二、管理人員素質(zhì)低
管理人員特別是單位最高管理層的人員素質(zhì)低，主要表現(xiàn)在：政策性不強(qiáng)，不認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的方針、政策；法制觀念淡薄，有法不依，有章不循；紀(jì)律松弛，不嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、職業(yè)紀(jì)律；職業(yè)道德水準(zhǔn)低，違反職業(yè)道德的現(xiàn)象屢見不鮮；內(nèi)部控制知識(shí)貧乏，駕馭內(nèi)部控制的能力不強(qiáng)；知識(shí)老化，不能用現(xiàn)代管理理論、方法和技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部控制。
三、規(guī)章制度不健全
單位內(nèi)部各種規(guī)章制度特別是內(nèi)部控制制度不健全，或者不嚴(yán)格執(zhí)行；內(nèi)部控制制度控制不能落實(shí)。
四、群眾控制薄弱
職工群眾參與內(nèi)部控制的意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有形成單位負(fù)責(zé)人、管理人員和職工群眾三位一體，上下左右聯(lián)系、制約和監(jiān)督的良好內(nèi)部控制氛圍。
五、內(nèi)部控制程序混亂，導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)序運(yùn)行等
強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的對(duì)策
一、強(qiáng)化組織結(jié)構(gòu)控制
一個(gè)單位要建立完善的內(nèi)部控制體系，首要任務(wù)就是要構(gòu)筑起健全、規(guī)范，程序嚴(yán)密，既能相互制衡，又能防止權(quán)責(zé)脫節(jié)的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)體系。組織結(jié)構(gòu)控制主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：1、不相容職務(wù)相分離。不相容職務(wù)通常有授權(quán)與執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要分離；執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與記錄該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)要與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)相分離。2、組織機(jī)構(gòu)的相互控制。一個(gè)單位往往要根據(jù)業(yè)務(wù)開展的需要而分設(shè)不同的部門和機(jī)構(gòu)，每個(gè)部門和機(jī)構(gòu)都要有相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限，要保證其在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受其他部門的干預(yù)，同時(shí)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)在運(yùn)作過(guò)程中都要經(jīng)過(guò)不同的部門，并保證在不同的部門要進(jìn)行互相檢查和監(jiān)督。
二、完善授權(quán)批準(zhǔn)控制
授權(quán)批準(zhǔn)控制也就是對(duì)單位內(nèi)部部門或人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須得到授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，這樣可以防止某個(gè)部門或個(gè)人濫用職權(quán)，保證單位所有的業(yè)務(wù)都能按照既定的方針進(jìn)行。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特別授權(quán)兩種，特別授權(quán)是在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍和數(shù)額超過(guò)辦理該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門的權(quán)限時(shí)，必須經(jīng)過(guò)上一級(jí)部門或領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)和授權(quán)才能辦理。明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的界限和責(zé)任，可以確保單位重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)能夠通過(guò)集體研究和決策，防止某些部門或某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)限過(guò)大，獨(dú)斷專行，造成損失和浪費(fèi)。
三、突出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的中心地位
單位內(nèi)部控制制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，這是因?yàn)閱挝桓黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不論由哪個(gè)部門或個(gè)人來(lái)執(zhí)行，最終都要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的審核付款直到登記入賬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位實(shí)際情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)人員工作移交程序，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。
四、強(qiáng)化預(yù)算控制
預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。事業(yè)單位的預(yù)算是事業(yè)單位為了完成既定的工作目標(biāo)而編制的年度收支計(jì)劃，特別是對(duì)有財(cái)政撥款的事業(yè)單位而言，所報(bào)的項(xiàng)目預(yù)算一經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，按照專款專用原則是不能隨便改變用途的。一方面要加強(qiáng)項(xiàng)目立項(xiàng)和預(yù)算編制的公開性和透明度，主要的收支預(yù)算都要經(jīng)過(guò)集體研究決定或經(jīng)過(guò)單位職工代表大會(huì)審議通過(guò)，防止個(gè)別人利用權(quán)力私自立項(xiàng)申報(bào)預(yù)算，造成既成事實(shí)。另一方面要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算申報(bào)、執(zhí)行、審核、監(jiān)督等不相容職務(wù)的分離，防止出現(xiàn)同一個(gè)人就能決定項(xiàng)目立項(xiàng)、申報(bào)并執(zhí)行該項(xiàng)目預(yù)算，避免給沒(méi)有經(jīng)過(guò)合法程序?qū)徟捻?xiàng)目披上合法的外衣。
五、加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的控制
事業(yè)單位一方面要按照不相容職務(wù)相分離的原則，建立完善的實(shí)物財(cái)產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)用、計(jì)量、維修的崗位責(zé)任制。另一方面要建立嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)清理制度明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，這樣不僅可以改善事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理，保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全與完整，而且能夠通過(guò)定期或不定期的清查，發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資的盈虧、毀損與報(bào)廢情況，及時(shí)查明原因，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行處理，明確責(zé)任，確保單位的財(cái)產(chǎn)安全完整。
六、健全和完善內(nèi)部審計(jì)控制
由于內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要因素，內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)主要是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)進(jìn)行的。通過(guò)監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督單位所制定的內(nèi)部控制制度，使其能夠得到完整有效的執(zhí)行，及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助單位更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)。
七、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制
任何制度最終都要由具體的人來(lái)執(zhí)行，與內(nèi)部控制制度密切相關(guān)，人員素質(zhì)的高低以及執(zhí)行內(nèi)部控制制度的主動(dòng)性和自覺性的高低，直接關(guān)系到內(nèi)部控制制度執(zhí)行的結(jié)果。首先要加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督。要建立重大決策集體討論、決定審批制度，從決策環(huán)節(jié)對(duì)權(quán)利進(jìn)行監(jiān)督，以杜絕主要領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)內(nèi)部控制制度不重視而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。其次要加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位人員的控制。除要嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離外，還要建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度。防止出現(xiàn)以權(quán)謀私或串通作案，從而確保內(nèi)部控制制度能夠得到嚴(yán)格執(zhí)行。同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度不能僅依靠外部的強(qiáng)制力量，要盡可能發(fā)揮個(gè)人的主觀能動(dòng)性，使每個(gè)人都能遵守職業(yè)道德，主動(dòng)去實(shí)施內(nèi)部控制制度。
八、建立有效的激勵(lì)機(jī)制
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