目前，購買法與權(quán)益結(jié)合法為國際上企業(yè)合并的兩種會(huì)計(jì)核算方法。購買法視企業(yè)合并為購買全部凈資產(chǎn)，因此需要改變會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。權(quán)益結(jié)合法視企業(yè)合并為權(quán)益的聯(lián)合，因此保持原有的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。由于兩種方法所依據(jù)的理論不同，因此必然導(dǎo)致
會(huì)計(jì)處理方法上存在差別。
1、購買法與權(quán)益結(jié)合法的涵義。權(quán)益結(jié)合法是指將企業(yè)合并視為參與合并各方所有者權(quán)益的結(jié)合，雙方的資產(chǎn)負(fù)債均按原來的賬面價(jià)值記錄，被并企業(yè)的留存收益全部并入其當(dāng)年收益。權(quán)益結(jié)合法下，合并前公司的資產(chǎn)和負(fù)債可以簡單轉(zhuǎn)入合并后公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中，也不確認(rèn)其他資產(chǎn)和負(fù)債。會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不變，合并日資產(chǎn)負(fù)債表按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，按并入凈資產(chǎn)的原賬面價(jià)值入賬，在這種方式下不存在商譽(yù)的確認(rèn)問題。購買法是指核算一家公司收購另一家公司的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法，將企業(yè)合并視為一家企業(yè)購買另一家企業(yè)凈資產(chǎn)的行為。收購方在收購對價(jià)中以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等購買被收購方的資產(chǎn)和負(fù)債。要求購買方企業(yè)按公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，企業(yè)合并成本超過所獲凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分作為商譽(yù)，在規(guī)定年限內(nèi)分期攤銷。
2、購買法與權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)。從會(huì)計(jì)服務(wù)信息的可靠性來看，由于權(quán)益結(jié)合法按歷史成本反映合并后企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，信息的可靠性較高。從會(huì)計(jì)服務(wù)實(shí)務(wù)上來看，權(quán)益法要比購買法簡便，易于操作和掌握。權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)主要包括：第一，參與合并的各企業(yè)，所有權(quán)益繼續(xù)不變且原有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)保留，按照賬面價(jià)值反映資產(chǎn)和負(fù)債;第二，參與合并各企業(yè)整個(gè)年度的留存利潤均應(yīng)并入合并后的企業(yè)當(dāng)中;合并公司的收益包括各成員公司在合并當(dāng)年的整個(gè)財(cái)政年度的收益;第三，若參與合并各企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法不一致，則應(yīng)予以調(diào)整，以保持合并后會(huì)計(jì)方法的一致性。購買法的特點(diǎn)主要有：第一，如果被合并企業(yè)喪失法人地位，購買企業(yè)收到的被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值入賬，購買企業(yè)的合并成本與取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為商譽(yù);第二，實(shí)施合并的企業(yè)，應(yīng)該按其成本進(jìn)行核算，該成本為所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額;第三，從購買日起，被合并企業(yè)的經(jīng)營成果應(yīng)該合并到購買企業(yè)的損益表中，被合并企業(yè)的留存收益不能轉(zhuǎn)到購買企業(yè)中。
3、不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并會(huì)計(jì)方法對企業(yè)的影響。由于購買法和權(quán)益聯(lián)合法之間存在較大差異，必然對會(huì)計(jì)后果和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生不同的影響。主要體現(xiàn)為：第一，對企業(yè)利潤產(chǎn)生不同影響。采用購買法時(shí)，以被并企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，資產(chǎn)的公允價(jià)值通常高于賬面價(jià)值，需要確認(rèn)商譽(yù)并予以攤銷，導(dǎo)致并購企業(yè)的盈利水平下降。而采用權(quán)益結(jié)合法時(shí)，被并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債均按賬面價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)商譽(yù)，而且一般情況下賬面價(jià)值會(huì)低于公允價(jià)值，攤銷的資產(chǎn)金額也較低，從而增加利潤。第二，對企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生不同影響。在購買法中，合并報(bào)表需要揭示企業(yè)合并時(shí)的購買成本和合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)，所提供的會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的相關(guān)性。而權(quán)益結(jié)合法下，合并報(bào)表中只披露合并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值，并產(chǎn)生較高的利潤，但比較其現(xiàn)金流量，與采用購買法處理的企業(yè)并無太大差別，因此提供的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性較差。
聯(lián)系客服
