2006年2月15日發(fā)布的企業(yè)會計準則有關(guān)投資的確認、計量和披露的準則。新準則有關(guān)投資的部分與原投資準則相比發(fā)生了較大的變化，這種變化必將對企業(yè)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生一定的影響。
本文將按投資的類別（交易性金融資產(chǎn)、長期債權(quán)投資與長期股權(quán)投資）對新舊會計準則的差異進行比較，來分析新會計準則對稅務(wù)籌劃的空間產(chǎn)生的影響。
一、概述
新準則將投資按照目的不同分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。新準則將長期債權(quán)投資分為持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。
本文就從交易性金融資產(chǎn)、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資這三個大類來分析新舊準則的差異進而討論稅務(wù)籌劃受到的影響。
二、交易性金融資產(chǎn)新會計準則對稅務(wù)籌劃的影響
1.新會計準則在交易性金融資產(chǎn)的初始計量中引入公允價值
公允價值計量模式影響到企業(yè)資產(chǎn)、負債的確認與計量，必然影響到損益，也必然進一步影響到稅收操作及稅收籌劃。這是因為雖然新會計準則將公允價值的確定分為存在活躍市場與不存在活躍市場兩種情況，尤其對不存在活躍市場時現(xiàn)值技術(shù)的運用做出詳細規(guī)定，并要求盡可能采用來自市場的輸入信息，以減少利潤操縱，體現(xiàn)了新會計準則對公允價值的謹慎運用，但是但這一條件僅僅有賴于會計人員對交易是否具有商業(yè)實質(zhì)的職業(yè)判斷。而且我國的市場經(jīng)濟體制還很不完善，也沒有相應(yīng)的治理機制來彌補公允價值所帶來的缺陷，公允價值成為很多上市公司操縱利潤、粉飾財務(wù)狀況的工具。
2.在后續(xù)計量中采用公允價值模式
我們應(yīng)清醒的認識到，雖然交易性金融資產(chǎn)得到更為公允的反映，但會導致企業(yè)盈利的波動，給稅收帶來影響，并將其中差異計入當期損益的作法可能會大幅度提高企業(yè)利潤水平而影響稅收。
三、長期債權(quán)投資的新準則對稅務(wù)服務(wù)籌劃的影響
新準則將長期債權(quán)投資分為持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。
1.長期債權(quán)投資的初始計量引入公允價值
這樣也會產(chǎn)生一定的不穩(wěn)定性，在交易性金融資產(chǎn)中已談到，在這里就不再贅述。
2.在后續(xù)計量中持有至到期投資投資溢折價的攤銷只允許采用實際利率法
只采用實際利率法而不是在直線法和實際利率法中選擇，這樣可以避免企業(yè)為了稅務(wù)籌劃而選擇其中的方法，而不是為了更好的計量折價的攤銷。這樣就限制了稅務(wù)籌劃的范圍。
3.新的資產(chǎn)減值準備的計提引入新標準
新的資產(chǎn)減值準備的計提是以資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流折現(xiàn)值或可收回金額與賬面價值的比較為標準的，這樣可以避免人為因素對減值準備對計提額的影響。對于資產(chǎn)減值的計提與轉(zhuǎn)回都相應(yīng)的提出詳細的要求與標準，以防止利用資產(chǎn)減值準備來操縱利潤，限制了稅務(wù)籌劃的范圍。
4.持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間的劃轉(zhuǎn)差異
新會計準則在特定的情況下允許產(chǎn)生持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間的劃轉(zhuǎn)差異，這可能為稅務(wù)籌劃開辟了新的空間。
四、長期股權(quán)投資新會計準則對稅務(wù)籌劃的影響
1.長期股權(quán)投資核算方法的納稅籌劃
新會計準則擴大了成本法的核算范圍，將原來應(yīng)是權(quán)益法核算的“屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍，應(yīng)該說這一變革對企業(yè)節(jié)稅是有利的。這種核算方法具體有兩個有利的方面。一是在收益的確認時間上稅法與會計核算基本是一致的，按其實際獲得的收益依法納稅，從客觀上很公平容易接受，而且不需做復雜的納稅調(diào)整。二是若被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，只有在宣告分派，投資企業(yè)才能確認收益將其計入應(yīng)納稅所得額（投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)按差額補稅）如果被投資企業(yè)帳面上保留一部分投資企業(yè)暫時未宣告分配的利潤，投資企業(yè)可以把這一部分已實現(xiàn)收益但未分回的部分作為將來追加投資或挪作它用繼續(xù)保留在被投資企業(yè)的帳面上，以此規(guī)避或延緩這部分投資收益應(yīng)繳納的所得稅。因此選擇成本法核算無論是規(guī)避還是延緩納稅對企業(yè)還是較為有利。
2.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的納稅籌劃
按新會計準則對非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資的會計服務(wù)處理同其它非貨幣性資產(chǎn)交換的處理沒什么區(qū)別，籌劃的空間也不大，可考慮一下稅法的規(guī)定。按稅法規(guī)定此業(yè)務(wù)應(yīng)視同銷售和購買投資兩項業(yè)務(wù)進行處理。所以業(yè)務(wù)既涉及到增值稅和營業(yè)稅，還涉及到資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失要繳納所得稅。如何節(jié)稅并延遲納稅？納稅人應(yīng)注意下列稅法規(guī)定，可能會尋找到稅收籌劃的空間。
1.增值稅：納稅人以使用過的機器設(shè)備等動產(chǎn)對外投資時如果交易價格低于或等于原值，可免征增值稅，如果交易價格高于原值則按4%征收率減半征收。
2.營業(yè)稅：以無形資產(chǎn)（特殊征收除外）或不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險，不征收營業(yè)稅。
3.所得稅：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可作為遞延所得，在不超過五個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。實際上稅法中五年內(nèi)攤銷在數(shù)額上有限制的。稅法規(guī)定：納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，債務(wù)重組所得，捐贈收入占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可能在不超過五年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。所以納稅人只要恰當?shù)兀侠淼卮_定交易價格和納稅所得比例才能達到節(jié)稅和遞延納稅的目的。
