月末一般做這幾個結(jié)轉(zhuǎn)分錄:
1,結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用的原輔材料,
借:生產(chǎn)成本(主要材料)
借:制造費用(輔助材料)
貸:原材料
2,結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用,
借:生產(chǎn)成本
貸:制造費用
3,結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本
借:庫存商品
貸:生產(chǎn)成本
4,結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品成本
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
5,結(jié)轉(zhuǎn)損益(收入)
借:主營業(yè)務(wù)收入
借:其他業(yè)務(wù)收入
貸:本年利潤
6,結(jié)轉(zhuǎn)損益(費用)
借:本年利潤
貸:主營業(yè)務(wù)成本
貸:其他業(yè)務(wù)支出
貸:管理費用
貸:營業(yè)費用
貸:財務(wù)費用等等
對初學的人來說的基本原理并不深澳,但熟練掌握處理的,卻需要一個過程。在編制時,初學者對之間的結(jié)轉(zhuǎn)往往難以把握。
所謂結(jié)轉(zhuǎn),指期末結(jié)賬時將某一賬戶的余額或差額轉(zhuǎn)入另一賬戶。這里涉及兩個賬戶,前者是轉(zhuǎn)出賬戶,后者是轉(zhuǎn)入賬戶,一般而言,結(jié)轉(zhuǎn)后,轉(zhuǎn)出賬戶將沒有余額。
下面以制造業(yè)為例,結(jié)合資金運動的過程,對《基礎(chǔ)會計》中的結(jié)轉(zhuǎn)分錄作一探討。為簡便起見以下例題不考慮。
一、供應(yīng)過程的結(jié)轉(zhuǎn)
供應(yīng)過程是生產(chǎn)原料的儲備階段是指支付到材料驗庫的采購過程。例1:東方公司采購甲材料5000公斤,單價10元,采購500元,開出轉(zhuǎn)賬支票支付,材料尚未入庫。編制分錄:借:物資采購(或在途材料)50500,貸;存款50500。例2:上述材料驗庫,按其實際成本轉(zhuǎn)賬。借:50500,貸:物資采購50500。此筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄初學者可以這樣理解,在途材料減少,庫存材料增加,即將在途材料轉(zhuǎn)至庫存材料。這里需要說明兩點:其一,在《基礎(chǔ)會計》中由于不涉及材料成本差異,不存在計劃成本,所以物資采購可視同在途材料。其二,材料的采購成本應(yīng)包括買價和采購兩部分。
二、生產(chǎn)過程的結(jié)轉(zhuǎn)
生產(chǎn)過程是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié),其的主要內(nèi)容可以概括為三個字;料、工、費,分別指直接材料、直接人工和制造費用。該過程主要設(shè)置生產(chǎn)成本和制造費用等賬戶。直接材料和直接人工直接計入生產(chǎn)成本,借:生產(chǎn)成本,貸:應(yīng)付、原材料等,制造費用則間接轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。如何理解制造費用的間接轉(zhuǎn)入?制造費用是一個集合分配賬戶,企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用,先通過制造費用歸集,借;制造費用,貸:原材料、應(yīng)付等,期末再按一定的標準(如生產(chǎn)小時)分配結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中,即借:生產(chǎn)成本,貸:制造費用。需要說明的是企業(yè)通常生產(chǎn)多種產(chǎn)品,制造費用的不僅是為了成本控制,而且要滿足企業(yè)計算損益的需要。為此,制造費用必須按適當?shù)臉藴史峙溆嬋敫鞒杀緦ο蟮漠a(chǎn)品成本。當然,若企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品,制造費用可直接計入產(chǎn)品成本,不存在分配的問題。
經(jīng)過一定的生產(chǎn)加工過程,生產(chǎn)費用歸集在“生產(chǎn)成本”賬戶的借方,該借方發(fā)生額并非本月完工產(chǎn)品的成本,而是本月發(fā)生的生產(chǎn)費用,生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配比較復雜已超出了《基礎(chǔ)會計》的范疇,為便于理解,我們通常假定當月產(chǎn)品全部完工入庫,這樣結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品的實際成本。例3:東方公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品(成本10元),生產(chǎn)成本的借方發(fā)生額A:10000元,B:20000元,A產(chǎn)品全部未完工,B產(chǎn)品2000件全部完工,編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄為借:庫存——B 20000,貸:生產(chǎn)成本——B20000。生產(chǎn)完工之后,生產(chǎn)成本歸集的費用(料、工、費)全部結(jié)轉(zhuǎn)到庫存賬戶中。A產(chǎn)品全部未完工,則不予結(jié)轉(zhuǎn),留待下月繼續(xù)加工。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營耗費需要從收入中得到補償,庫存進入市場流通,實現(xiàn)的回籠,這樣便進入下一環(huán)節(jié)——銷售過程。
三、銷售過程的結(jié)轉(zhuǎn)
簡單地說,銷售過程的主要體現(xiàn)在兩個方面,一是銷售收入的增加,借;應(yīng)收賬款、銀行存款等,貸:主營收入。二是庫存商品的減少,即結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷售商品的生產(chǎn)成本。此處結(jié)轉(zhuǎn)初學者在理解上往往存在一定的偏差。有些同學編制分錄借:主營成本,貸:生產(chǎn)成本,問題主要出在知識的前后銜接上,生產(chǎn)成本已結(jié)轉(zhuǎn)至庫存商品中去了,這樣處理犯了重復結(jié)轉(zhuǎn)的錯誤。銷售的是庫存商品,應(yīng)該將庫存商品轉(zhuǎn)至銷售成本。在制造成本法下,商品的銷售成本=單位生產(chǎn)成本×銷售數(shù)量。例4:東方公司銷售1000件結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本,借;主營成本10000(10×1000),貸:庫存商品10000。此外銷售過程中還會發(fā)生銷售費用,銷售稅金(指消費稅、、城建稅等)等。這里值得一提的是銷售稅金的結(jié)轉(zhuǎn)。例5:結(jié)轉(zhuǎn)東方公司應(yīng)上交的銷售稅金1000元。大多數(shù)初學者對此無從下手,企業(yè)負擔的銷售稅金計入主營稅金及附加帳戶的借方,應(yīng)交未交稅金形成一項計入應(yīng)交稅金的貸方,故分錄為借:主營稅金及附加1000,貸:應(yīng)交稅金1000,需要提醒同學們注意的是一般人的增值稅是價外稅,與當期損益無關(guān),所以增值稅不通過主營稅金及附加賬戶核算。至于銷售過程發(fā)生的其他在此不作詳述。
四、成果的結(jié)轉(zhuǎn)
利潤是一定期間的經(jīng)營成果,是綜合評價企業(yè)經(jīng)濟效益的重要指標,財務(wù)成果的結(jié)轉(zhuǎn)主要是兩筆分錄。其一是各收入、收益類賬轉(zhuǎn)至本年利潤的貸方;其二是費用支出類賬結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的借方,分別表現(xiàn)為借:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、收益,貸:本年利潤和借:本年利潤,貸:主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用、營業(yè)外支出等。對此結(jié)轉(zhuǎn)分錄,我們可以這樣理解,收入類賬戶增加本年利潤,故轉(zhuǎn)至其貸方,支出類賬戶減少本年利潤,故轉(zhuǎn)至其借方。我們亦可從另一角度理解,與本年利潤賬戶發(fā)生關(guān)系的都是損益類賬戶,各損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后都沒有余額。收入類賬產(chǎn)平時發(fā)生時登記在貸方,為將其轉(zhuǎn)平,應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)其相反方向借方,根據(jù)借貸記賬規(guī)則,借:收入類賬戶,貸:本年利潤。至于費用、支出賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)則與之相反。通過上述兩筆結(jié)轉(zhuǎn)分錄,本年利潤賬戶的貸方與借方軋差,便可計算出利潤總額(若借方大于貸方則為虧損)。以此為基礎(chǔ),便可計算結(jié)轉(zhuǎn),是一項費用,同樣應(yīng)沖減本年利潤,即借:本年利潤,貸:,經(jīng)過此筆結(jié)轉(zhuǎn),本年利潤的貸方余額則為凈利潤。
五、年終有關(guān)賬項的結(jié)轉(zhuǎn)
本年利潤賬戶的余額表示年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損,該賬戶平時不結(jié)轉(zhuǎn),年終一次性地轉(zhuǎn)至利潤分配一未分配利潤賬戶,借:本年利潤,貸:利潤分配——未分配利潤。如為虧損則作相反分錄。年終利潤分配各只有未分配利潤有余額,需將其他轉(zhuǎn)平,借:利潤分配一未分配利潤,貸;利潤分配—提取盈余公積、向投資者分配利潤等。至此,所有結(jié)轉(zhuǎn)分錄可以劃上一個圓滿的句號。
最后需要說明的是,在實際工作中,賬冊登滿一頁時,發(fā)生額合計和余額轉(zhuǎn)入下頁,以及年終將舊賬余額轉(zhuǎn)入新賬,亦稱結(jié)轉(zhuǎn)。
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