| 建筑業(yè)“營改增”稅率測算情況及相關(guān)分析 |
| 來源：中國建設(shè)報 2013-05-24 |
2011年11月16日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)＜營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案＞的通知》中明確規(guī)定，建安施工企業(yè)適用一般計稅方法，適用的增值稅稅率為11%，且理論測算結(jié)果顯示，實行“營改增”后，企業(yè)平均減輕稅負(fù)為83%。 但建筑企業(yè)的實際測算結(jié)果卻與之大相徑庭。 浙江省建筑業(yè)“營改增”調(diào)研測算的基本數(shù)據(jù)及分析 （來源：浙江省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳） 參與此次調(diào)研測算的浙江省建筑企業(yè)共26家，涵蓋省內(nèi)杭州、寧波、紹興、嘉興、湖州、臺州、金華、衢州、舟山9個地區(qū)和浙建集團(tuán)，按企業(yè)所有制性質(zhì)分，國有企業(yè)4家，民營企業(yè)22家；按企業(yè)資質(zhì)分，特級企業(yè)6家，一、二級企業(yè)19家，三級（含本級）以下企業(yè)1家；按主營業(yè)務(wù)類型分，房屋建筑企業(yè)22家、市政工程企業(yè)2家、建筑裝飾企業(yè)1家、交通工程企業(yè)1家。這些企業(yè)基本能反映浙江省建筑企業(yè)的實際稅負(fù)情況。 經(jīng)匯審，26家企業(yè)2011年經(jīng)營總收入469.29億元，其中計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入425.62億元（當(dāng)?shù)厥杖?70.10億元，外地收入255.52億元），應(yīng)繳營業(yè)稅12.77億元，應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加1.50億元，合計應(yīng)繳營業(yè)稅及附加14.27億元。“營改增”后，企業(yè)應(yīng)繳增值稅額等于銷項稅額減去進(jìn)項稅額。 1.銷項稅稅額測算 經(jīng)測算，2011年銷項稅額42.30億元。26家企業(yè)2011年由本企業(yè)自行完成的計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入425.62億元，按增值稅率11%換算為不含稅經(jīng)營收入為383.32（425.62/1.11）億元，銷項稅額為42.30（383.33億元 11%）億元。 2.進(jìn)項稅額測算 經(jīng)測算，26家企業(yè)進(jìn)項稅額理論測算為42.34億元，據(jù)實統(tǒng)計為19.02億元，理論測算大于據(jù)實統(tǒng)計23.32億元。（1）理論測算42.34億元。2011年購入可抵扣的含稅項目總計341.55億元，按照進(jìn)項稅率17%、13%、11%、6%分別計算，按理論測算進(jìn)項稅額總計為42.34億元；（2 據(jù)實統(tǒng)計19.02億元。根據(jù)企業(yè)實際數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2011年進(jìn)項稅額總額為19.02億元；（3）據(jù)實抵扣率為理論測算的44.92%。以理論計算的進(jìn)項稅額占購入項目的12.39%（42.34/341.55），以實際統(tǒng)計的進(jìn)項稅額占購入項目的5.57%（19.02/341.55）。根據(jù)2011年建筑企業(yè)的實際情況，實際取得的進(jìn)項稅額抵扣率只能達(dá)到理論測算的44.92%（19.02/42.34）。 這是目前影響浙江省建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的一個關(guān)鍵問題，即實際取得進(jìn)項稅額發(fā)票遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于理論測算取得的進(jìn)項稅額發(fā)票。從26家測算企業(yè)看：勞務(wù)支出，理論測算可抵扣進(jìn)項稅4.38億元，據(jù)實統(tǒng)計全額無法抵扣；外購商品混凝土，理論測算可抵扣進(jìn)項稅6.92億元，據(jù)實統(tǒng)計只有1.60億元，為理論測算的23%；外購其他輔助材料，理論測算可抵扣進(jìn)項稅4.99億元，據(jù)實統(tǒng)計只有1.77億元，為理論測算的35%；經(jīng)營性設(shè)備租賃，理論測算可抵扣進(jìn)項稅0.88億元，據(jù)實統(tǒng)計只有0.08億元，為理論測算的9%；外購鋼材，理論測算可抵扣進(jìn)項稅15.70億元，據(jù)實統(tǒng)計只有11.35億元，為理論測算的72%等等，這些都是影響進(jìn)項稅額抵扣的因素。 3.“營改增”后應(yīng)繳增值稅及附加測算 此次調(diào)研測算的26家企業(yè)，2011年按進(jìn)項稅大于銷項稅和進(jìn)項稅小于銷項稅分別計算，理論測算需繳稅2.02億元，據(jù)實統(tǒng)計需繳稅26.07億元，實際多于理論測算24.05億元。（1）理論測算：按兩種情況分別計算分析應(yīng)交增值稅及附加。 進(jìn)項稅大于銷項稅的有11家企業(yè)，這11家企業(yè)銷項稅額合計24.66億元，進(jìn)項稅額26.50億元，因為銷項小于進(jìn)項1.84億元，差額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，當(dāng)期應(yīng)繳增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加均為零。這11家企業(yè)的進(jìn)項稅額是26家企業(yè)進(jìn)項稅額總額的62.59%，由此可以判斷，如果進(jìn)項稅發(fā)票控制得好，有近一半企業(yè)可以享受到增值稅抵扣政策給企業(yè)帶來的減輕稅負(fù)的實惠。 進(jìn)項稅小于銷項稅的有15家企業(yè)，這15家企業(yè)銷項稅額合計17.64億元，進(jìn)項稅額15.84億元，銷項稅大于進(jìn)項稅1.80億元，即為應(yīng)繳增值稅，同時應(yīng)繳城建稅7%為0.13億元，應(yīng)繳教育費(fèi)附加0.09億元，合計應(yīng)繳增值稅金及附加2.02億元。（2）據(jù)實統(tǒng)計：據(jù)實統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，26家企業(yè)都是銷項稅額大于進(jìn)項稅額。銷項稅額為42.30億元可抵扣19.02億元，應(yīng)繳增值稅為23.28億元，應(yīng)繳城建稅1.63億元，應(yīng)繳教育費(fèi)附加1.16億元，應(yīng)繳納的增值稅及附加26.07億元。 以下為2011年調(diào)研測算的該26家企業(yè)“營改增”的稅負(fù)情況分析： 1.根據(jù)上述測算數(shù)據(jù)，26家企業(yè)2011年實際計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入為425.62億元，應(yīng)繳營業(yè)稅及附加總計為14.27億元，平均稅負(fù)為3.35%（14.27/425.62）； 2.增值稅按理論測算，進(jìn)項稅抵扣后，本期應(yīng)繳增值稅及附加為2.02億元，同時還有1.84億元進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣； 3.增值稅按據(jù)實統(tǒng)計，進(jìn)項稅抵扣后，應(yīng)繳增值稅及附加總計為26.07億元，平均稅負(fù)為6.13%（26.07/425.62）。 綜上分析，增值稅按理論測算企業(yè)稅負(fù)是減輕了，但按據(jù)實統(tǒng)計測算，企業(yè)稅負(fù)增加了2.78個百分點(diǎn)（6.13% 3.35%），比實際繳納營業(yè)稅及附加還要多交11.8億元，增加企業(yè)稅負(fù)83%。如果將此次調(diào)研測算的26家企業(yè)2011年實現(xiàn)凈利潤5.02億元全部用于補(bǔ)交增值稅后，企業(yè)還將虧損6.78億元。 按上述測算的數(shù)據(jù)，如仍保持這26家建筑企業(yè)2011年14.27億元營業(yè)稅及附加的稅負(fù)水平，即稅負(fù)率3.35%，那么此次調(diào)研測算的26家建筑企業(yè)的平均增值稅稅率應(yīng)該為8.1%。 建筑安裝業(yè)營業(yè)稅改征增值稅測算情況 （來源：中國中鐵股份有限公司某工程局） 為測算分析建筑安裝業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響，該公司多次組織所屬單位進(jìn)行了認(rèn)真測算和分析，以2009年～2011年3年建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按照單環(huán)節(jié)稅改（建筑業(yè)改征增值稅）和全環(huán)節(jié)稅改（建筑業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)均改征增值稅）兩種方案對未來可以作為計算增值稅進(jìn)項稅額的稅基進(jìn)行了認(rèn)真測算。 1.測算思路 ⑴單環(huán)節(jié)稅改。按照上海地區(qū)增值稅改革方案提出的有關(guān)建筑業(yè)增值稅改革稅率（11%）以及相關(guān)政策，以建筑企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入計算確定銷項稅額；以建筑企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的成本數(shù)據(jù)，結(jié)合有關(guān)項目部實際取得稅票的比例，分項計算增值稅進(jìn)項稅額的稅基及可抵扣進(jìn)項稅額，進(jìn)而分析計算單環(huán)節(jié)稅改方案對企業(yè)稅負(fù)的影響，并按照內(nèi)插法計算在不改變企業(yè)稅負(fù)的情況下，單環(huán)節(jié)稅改的合理增值稅率。 ⑵全環(huán)節(jié)稅改。全環(huán)節(jié)稅改的測算思路和單環(huán)節(jié)稅改的測算思路基本一致，只是在計算確定稅額、計算稅基的方法上，結(jié)合有關(guān)定額資料并按照有關(guān)項目的成本習(xí)性以及取得增值稅發(fā)票的可能性等因素，采取了分析計算的方式。 2.單環(huán)節(jié)稅改對企業(yè)稅負(fù)影響的測算分析 為提高測算的準(zhǔn)確性，我們重點(diǎn)選擇了所屬GL工程項目部，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅票取得情況進(jìn)行了核實、測算，以下將以該項目部實際情況作為樣本，測算該工程局可抵扣進(jìn)項稅額，并計算、分析單環(huán)節(jié)稅改對企業(yè)稅負(fù)的影響。 從GL項目部實際清查取得稅票的情況看，由于建筑施工行業(yè)人工費(fèi)比率相對較高，目前成本項目中能夠取得增值稅發(fā)票并用于抵扣的主要包括材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)中的部分維修費(fèi)、燃料費(fèi)和其他直接費(fèi)用中的電費(fèi)以及其他間接費(fèi)用中的個別項目費(fèi)用。企業(yè)取得的一般增值稅稅票（適用稅率17%）的金額約占項目部總成本的32.21%，取得的6%征收稅率的增值稅發(fā)票（主要為商品混凝土等）的金額約占項目總成本的1.42%，取得的小規(guī)模納稅人開具的3%增值稅發(fā)票金額約占項目總成本的0.53%。 按照上述取票比率，我們以企業(yè)近3年建筑施工業(yè)務(wù)板塊的收入和成本數(shù)據(jù)進(jìn)行了測算。按照11%的增值稅率計算，企業(yè)增值稅銷項稅額64.39億元，可抵扣進(jìn)項稅27.99億元，企業(yè)應(yīng)繳增值稅36.39億元，在不考慮相關(guān)附加稅種的情況下，對比目前企業(yè)實際繳納的營業(yè)稅，則需多繳納稅款18.93億元，企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)增加了108.42%。這說明按照11%的稅率實行建筑業(yè)單環(huán)節(jié)的稅改，將大幅提高建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。 沿用上述條件，我們采用內(nèi)插法對保持目前稅負(fù)水平不變的增值稅稅率進(jìn)行了測算，測算的結(jié)果為7.523%。 3.全環(huán)節(jié)稅改對企業(yè)稅負(fù)影響的測算分析如果完全改變現(xiàn)行稅收體制，對建筑業(yè)上、中、下游各行業(yè)均實行增值稅征稅辦法，則企業(yè)計算增值稅進(jìn)項稅額的稅基將有較大增幅。以該工程局近3年數(shù)據(jù)測算，未來可以作為計算增值稅進(jìn)項稅額的稅基可以大幅提高，預(yù)計將達(dá)到企業(yè)總成本的61%，其中企業(yè)取得的一般增值稅稅票（適用稅率17%）的金額約占項目部總成本的41.6%，取得的11%的增值稅票將達(dá)到13.7%，取得的6%征收稅率的增值稅發(fā)票的金額約占項目總成本的2.3%，取得的小規(guī)模納稅人開具的3%增值稅發(fā)票金額約占項目總成本的3.6%。 根據(jù)以上測算資料，建筑企業(yè)按照11%的增值稅率計算銷項稅額為64.39億元，按照不同稅率分項計算企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額40.87億元，企業(yè)應(yīng)繳增值稅23.52億元，對比企業(yè)目前實際繳納的營業(yè)稅，增加了6.06億元，預(yù)計企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)將增加34.7%。該測算說明，即使實行全環(huán)節(jié)稅改，11%的增值稅率對于建筑施工企業(yè)而言依然較高。 采用內(nèi)插法對全環(huán)節(jié)稅改情況下保持目前稅負(fù)水平不變的增值稅稅率進(jìn)行測算，測算的結(jié)果為9.72%。 相關(guān)分析 1.理論和實際兩種調(diào)研測算結(jié)果之所以反差較大，主要是理論測算的方法脫離了實際，理論測算是以十分理想的稅收環(huán)境為前提的，然而，這種理想的稅收環(huán)境在建筑業(yè)中幾乎是無法實現(xiàn)的。 2.模擬測算是以十分理想的稅收環(huán)境為前提的，即假設(shè)向建筑施工企業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的全社會各行業(yè)均實行了增值稅征收辦法；建筑施工企業(yè)從事生產(chǎn)活動所購進(jìn)的產(chǎn)品與服務(wù)，無一遺漏均能取得進(jìn)項稅發(fā)票；在進(jìn)項稅稅率中，只有國家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四擋，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進(jìn)項稅比例扣除法以及諸如節(jié)能減排免稅等優(yōu)惠政策等實際問題，這也與實際情況相去甚遠(yuǎn)。 3.實際情況是建筑業(yè)存在著本行業(yè)的許多特殊性問題，而這些特殊性問題將給建筑業(yè)“營改增”的具體實施造成一系列困難。 |
