按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅[2002]7號(hào)文
件）的規(guī)定，從2002年１月１日起，我國(guó)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，
增值稅一律實(shí)行免、抵、退的管理辦法。新辦法與舊規(guī)定相比主要有下列變化：一是取消了外銷(xiāo)比例達(dá)到50%
以上才予退稅的規(guī)定，只要應(yīng)納稅額小于零，就可申報(bào)退稅；二是新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)從發(fā)生首筆出
口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵的稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵完的
進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；從第13個(gè)月開(kāi)始按免、抵、退的計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額；三是生產(chǎn)企業(yè)
自報(bào)關(guān)出口之日起超過(guò)6個(gè)月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)手續(xù)
的貨物，按視同內(nèi)銷(xiāo)處理；四是企業(yè)應(yīng)按月申報(bào)免、抵、退稅，退稅申報(bào)期為每月1—15日。該辦法已實(shí)行兩
年多了，但一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)“免、抵、退”稅計(jì)算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握，在一定程度
上影響了“免、抵、退”稅工作的進(jìn)行。下面，就先簡(jiǎn)要介紹一下“免、抵、退”稅的計(jì)算方法，再舉例說(shuō)明。
歸納起來(lái)，“免、抵、退”稅的計(jì)算可分為四個(gè)步驟：
1、 剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×（增值稅率－出口退稅率）－免抵退稅不
得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）
2、抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵
扣稅額）－上期末留抵稅額
若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒(méi)有可退稅額（因?yàn)闆](méi)有留抵稅額），則仍應(yīng)交增值稅；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，
即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。
3、計(jì)算免抵退稅額
免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率
免稅購(gòu)進(jìn)原料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組價(jià)公式為：
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組價(jià)＝貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅
4、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額：
若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額
－期末未抵扣稅額； 字串3
若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0。
現(xiàn)結(jié)合實(shí)例說(shuō)明如何進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理。
某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率13％，2003年1月1日開(kāi)始執(zhí)行增值稅“免、抵、退”稅政策，一至三月份有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
1、一月份：期初增值稅留抵5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物500萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品取得銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200萬(wàn)元。
①外購(gòu)原材料、備件、能耗等，分錄為：
借：原材料等科目 5000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850000
貸：銀行存款等科目 5850000
②產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，分錄為：
借：銀行存款等科目12000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000000
③內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，分錄為：
借：銀行存款等科目3510000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 510000
④計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）
不得免征和抵扣稅額＝1200 ×（17%-13%）＝48（萬(wàn)元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 480000 字串3
⑤計(jì)算應(yīng)納稅額
本月應(yīng)納稅額＝51-（85-48）-5＝9（萬(wàn)元）＞0，仍應(yīng)交稅。
借：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）140000
貸：應(yīng)交稅金－－未交增值稅140000
結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”賬戶(hù)貸方余額為90000元。
2、二月份：外購(gòu)原材料、燃料等支付價(jià)款850萬(wàn)元、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額144.5萬(wàn)元；內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元；出口銷(xiāo)售貨物取得銷(xiāo)售額500萬(wàn)元。
① 采購(gòu)原料、出口及內(nèi)銷(xiāo)的分錄與1月份類(lèi)似，在此不再贅述。
②計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）
不得免征和抵扣稅額＝500×（17%-13%）＝20（萬(wàn)元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 200000
③計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅）
應(yīng)納稅額＝300×17%-（144.5-20）＝-73.5（萬(wàn)元）
④計(jì)算免抵退稅額（即算尺度）
免抵退稅額＝500×13%＝65（萬(wàn)元）＜73.5萬(wàn)元，可全部退稅。
⑤確定應(yīng)退稅額和免抵稅額
應(yīng)退稅額＝65萬(wàn)元
免抵稅額＝0
期末留抵＝73.5-65＝8.5（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款650000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）650000
3、三月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買(mǎi)價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20％，料件已驗(yàn)收人庫(kù)；出口貨物銷(xiāo)售取得銷(xiāo)售額600萬(wàn)元；本月無(wú)內(nèi)銷(xiāo)。
①免稅進(jìn)口料件組價(jià)＝（300+50）×（1+20%）＝420（萬(wàn)元）
借：原材料4200000
貸：銀行存款等科目3500000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交關(guān)稅700000
②出口的會(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類(lèi)似，不再贅述。
③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×（17%-13%）＝16.8（萬(wàn)元）
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×（17%-13%）-16.8＝7.2（萬(wàn)元）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 72000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 72000
④計(jì)算應(yīng)納稅額（即抵稅）
應(yīng)納稅額＝0－（0-7.2）-8.5＝-1.3（萬(wàn)元）
⑤計(jì)算免抵退稅額（即算尺度）
免抵退稅額抵減額＝420×13%＝54.6（萬(wàn)元）
免抵退稅額＝600×13%-54.6＝23.4（萬(wàn)元）
⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額
應(yīng)退稅額＝1.3萬(wàn)元
當(dāng)期免抵稅額＝23.4-1.3＝22.1（萬(wàn)元）
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款13000 字串2
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）221000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）234000
通過(guò)實(shí)務(wù)處理我們可以看出，在免抵退稅的計(jì)算方法中，計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。因?yàn)楫?dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且留抵稅額小于“免抵退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額＝“免抵退”稅額－留抵稅額，賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
免抵稅額即為“ 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目的數(shù)額，如果不計(jì)算出免抵稅額，在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無(wú)法平衡。
聯(lián)系客服
