“民以食為天”，高校飯菜質(zhì)量和價(jià)格定位是高校飲食管理永恒的主題。
因?yàn)楦咝ｏ嬍场拔⒗\(yùn)營(yíng)”的公益性要求，飯菜應(yīng)該根據(jù)核算成本合理定價(jià)，在不虧損的情況下保證飯菜品質(zhì)和低價(jià)格。但是，A大學(xué)近期不少學(xué)生反映飯菜質(zhì)量差、定價(jià)高，而食堂管理部門卻說飯菜成本太高，一直在虧本經(jīng)營(yíng)。問題究竟出在哪兒？面對(duì)這一矛盾，學(xué)校決定派出審計(jì)組，對(duì)食堂財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。
審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)組經(jīng)過基本情況調(diào)查，制定了審計(jì)實(shí)施方案，把審計(jì)目標(biāo)確定為：以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)的技術(shù)方法，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制和成本費(fèi)用管理情況，審查評(píng)價(jià)A大學(xué)食堂財(cái)務(wù)收支的合法合規(guī)性，并指出內(nèi)部控制和成本管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出有價(jià)值的意見和建設(shè)性建議，促進(jìn)完善內(nèi)部管理，有效控制成本。
審計(jì)過程及方法
A大學(xué)一直延續(xù)自辦食堂的管理方式，主要食材由食堂統(tǒng)一采購(gòu)，負(fù)責(zé)供應(yīng)5個(gè)校區(qū)9個(gè)餐廳120多個(gè)經(jīng)營(yíng)組。作為學(xué)校二級(jí)財(cái)務(wù)的食堂財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)近5萬名師生員工餐飲活動(dòng)的財(cái)務(wù)核算，收支頻繁且金額較大，面對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)堆積如山的會(huì)計(jì)賬簿和憑證，如何在短短一周內(nèi)高效高質(zhì)地完成任務(wù)成為審計(jì)組面臨的最大難題。
經(jīng)過討論，審計(jì)組決定采用直奔主題、有的放矢的工作思路，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)的技術(shù)方法，在把握基本情況的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)內(nèi)容，帶著問題進(jìn)行審計(jì)，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)高效率高質(zhì)量的審計(jì)。
合理的分工和明確的工作任務(wù)有助于審計(jì)項(xiàng)目順利開展。審計(jì)組對(duì)3位成員5天的工作進(jìn)行了細(xì)化，明確了需要密切合作的工作內(nèi)容。A成員側(cè)重對(duì)內(nèi)部制度建設(shè)情況、招投標(biāo)執(zhí)行情況、合同執(zhí)行情況、決策程序的合法合規(guī)性等進(jìn)行審查，同時(shí)對(duì)食堂內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試，找出食堂內(nèi)部控制和管理中的薄弱環(huán)節(jié)，同時(shí)與B成員配合。B成員側(cè)重審查財(cái)務(wù)報(bào)表和明細(xì)賬，重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品成本核算和期間費(fèi)用核算的合法合規(guī)性，找出成本費(fèi)用管理中存在的問題，同時(shí)配合A成員。C成員側(cè)重資產(chǎn)盤點(diǎn)，關(guān)注資產(chǎn)的管理情況，同時(shí)與B成員配合，查看每年中秋節(jié)和春節(jié)前一個(gè)月的會(huì)計(jì)憑證支出，重點(diǎn)抽查20%其他月份會(huì)計(jì)憑證。
經(jīng)過5天的奮戰(zhàn)，通過審查賬目、抽查會(huì)計(jì)憑證、查閱合同、影像等相關(guān)資料、對(duì)財(cái)務(wù)和管理人員進(jìn)行詢問、與基層工作人員交談、現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)資產(chǎn)、現(xiàn)場(chǎng)查看食堂經(jīng)營(yíng)組管理流程等，對(duì)食堂的管理情況和財(cái)務(wù)情況已基本掌握。
審計(jì)結(jié)果及成效
審計(jì)發(fā)現(xiàn)
A大學(xué)食堂在編人員較少，新老校區(qū)都需要兼顧，管理任務(wù)確實(shí)重。審計(jì)組發(fā)現(xiàn)食堂管理存在許多優(yōu)點(diǎn)，但也有很多漏洞和問題。
（一）內(nèi)部控制方面
1.食堂內(nèi)部管理制度不健全，缺乏章程、崗位職責(zé)等基本內(nèi)部管理制度，對(duì)重大事項(xiàng)決策程序缺乏明確規(guī)定、關(guān)鍵程序關(guān)鍵崗位內(nèi)部控制制度不夠細(xì)致，且實(shí)際執(zhí)行效果差。
2.食堂與各經(jīng)營(yíng)組之間無成文的經(jīng)營(yíng)協(xié)議，權(quán)責(zé)不明。經(jīng)營(yíng)組承包經(jīng)營(yíng)未實(shí)現(xiàn)公開公平競(jìng)爭(zhēng)上崗，且公共費(fèi)用在各組間的分?jǐn)側(cè)狈茖W(xué)標(biāo)準(zhǔn)，隨意性較強(qiáng)。
3.非政府采購(gòu)支出缺乏規(guī)范程序與合理的內(nèi)部控制，具體表現(xiàn)為缺乏招標(biāo)程序，內(nèi)部控制程序有漏洞。例如：采購(gòu)電料等低值易耗品68萬元，入庫單上采購(gòu)人、驗(yàn)收人為同一人簽字，當(dāng)天領(lǐng)用該材料，出庫單上無保管員簽字。采購(gòu)、驗(yàn)收、保管崗位未實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)分離，極容易導(dǎo)致材料虛假采購(gòu)、無實(shí)物報(bào)銷現(xiàn)象。
4.修理費(fèi)用等經(jīng)常性費(fèi)用支出缺乏規(guī)范的控制程序。如審計(jì)期間某餐廳修理門鎖、土豆皮機(jī)和清理餐廳屋頂油膩等費(fèi)用支出4.2萬元，修理清單上只有食堂經(jīng)辦人一人簽字，無餐廳經(jīng)理或驗(yàn)收人及其他證明人簽字。
5.經(jīng)營(yíng)組餐費(fèi)收入有截留不上交食堂的現(xiàn)象。餐廳一組未實(shí)現(xiàn)一卡通刷卡就餐，餐費(fèi)以現(xiàn)金形式由餐廳自己收取。食堂成本費(fèi)用核算報(bào)表顯示餐廳一組在審計(jì)期間從食堂領(lǐng)取糧油等材料共計(jì)49萬元，只上交食堂營(yíng)業(yè)收入0.65萬元，截留大部分營(yíng)業(yè)收入，嚴(yán)重違反學(xué)校和食堂財(cái)務(wù)管理制度。
6.資產(chǎn)管理制度不健全，管理程序不規(guī)范，賬實(shí)嚴(yán)重不符，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)不及時(shí)，對(duì)盤盈、盤虧資產(chǎn)沒有及時(shí)查找原因進(jìn)行處理，遺留問題較多。尤其對(duì)審計(jì)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)盤虧（有賬無物）價(jià)值175萬元的517件固定資產(chǎn)至審計(jì)結(jié)束時(shí)仍舊未作處理。
7.食堂超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職工各種工資以外的補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金，名目繁多，會(huì)計(jì)核算凌亂。
8.中秋節(jié)和春節(jié)前違反規(guī)定發(fā)放福利。審計(jì)期間中秋節(jié)和春節(jié)前，分別發(fā)放福利每人每年2000多元，發(fā)放名單中除食堂人員36人外，還有無具體名單的S局和其他人員45人。
（二）財(cái)務(wù)管理方面
1.利潤(rùn)表信息不真實(shí)。食堂在審計(jì)期間兩年利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)分別為當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的0.5%和0.3%，看似微利運(yùn)營(yíng)，但實(shí)際上，食堂在財(cái)務(wù)核算中通過超額提取福利基金、超額預(yù)提水電費(fèi)、多記應(yīng)付經(jīng)營(yíng)戶賬款等名目隱匿利潤(rùn)160多萬元。
2.有多年未清理的沉淀應(yīng)收賬款和個(gè)人借款。審計(jì)期間年末應(yīng)收賬款余額13萬元、其他應(yīng)收款余額18萬元，賬齡均為5年以上，幾筆大額個(gè)人借款已經(jīng)掛賬達(dá)十多年，形成壞賬的幾率極大，食堂應(yīng)引起重視對(duì)欠款進(jìn)行清理。
3.審計(jì)期間，財(cái)務(wù)部門無學(xué)校決策程序和文件支持從學(xué)生一卡通就餐費(fèi)用中提取管理費(fèi)，共計(jì)9萬元，此費(fèi)用最終計(jì)入食堂期間費(fèi)用，間接加大了學(xué)生就餐成本。
4.私車公費(fèi)報(bào)銷。審計(jì)期間車輛費(fèi)用支出中有9.5萬元屬于私車公費(fèi)報(bào)銷，經(jīng)核對(duì)固定資產(chǎn)清單，報(bào)銷車輛并非食堂公車，違反學(xué)校公車管理的相關(guān)規(guī)定，食堂應(yīng)查清原因進(jìn)行糾正。
5.違反規(guī)定處置資產(chǎn)，造成資產(chǎn)直接流失。審計(jì)期間紅酒應(yīng)收賬款2.8萬元和其他應(yīng)收款0.65萬元直接銷賬計(jì)入管理費(fèi)用，以上兩筆支出屬于餐費(fèi)壞賬還是其他費(fèi)用，無相關(guān)說明和任何原始憑證，違反“應(yīng)收賬款”發(fā)生壞賬的會(huì)計(jì)審批手續(xù)和賬務(wù)處理程序，食堂應(yīng)查清原因追回流失的資產(chǎn)。
（三）會(huì)計(jì)核算方面
1.審計(jì)期間改變“管理費(fèi)用”科目核算口徑，將各餐廳領(lǐng)用灶具、電料、衛(wèi)生用品、工具、勞保用品以及各餐廳體檢費(fèi)等多種材料支出和費(fèi)用支出以二級(jí)科目列示記錄在管理費(fèi)用中，混淆期間費(fèi)用和成本費(fèi)用的核算范圍，也使得各年度財(cái)務(wù)信息缺乏可比性，違反“一貫性”會(huì)計(jì)核算原則，并且未在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露。
2.業(yè)務(wù)核算未按照會(huì)計(jì)科目規(guī)定的核算范圍進(jìn)行歸納記錄。例如：各種獎(jiǎng)勵(lì)支出、運(yùn)動(dòng)會(huì)支出、全國(guó)烹飪大賽原材料、差旅費(fèi)支出等不應(yīng)全部計(jì)入管理費(fèi)；應(yīng)付崗位津貼、績(jī)效工資應(yīng)在“應(yīng)付工資”賬戶二級(jí)科目核算；新增設(shè)備使用費(fèi)應(yīng)在“固定資產(chǎn)折舊”科目核算等。
3.“預(yù)提費(fèi)用”賬戶應(yīng)該核算企業(yè)已經(jīng)受益、但尚未實(shí)際支付應(yīng)該由本月負(fù)擔(dān)需要進(jìn)行預(yù)提的各項(xiàng)費(fèi)用，如水電費(fèi)，煤氣費(fèi)等，而不應(yīng)在此科目核算直接支付卷閘門、更衣柜等固定資產(chǎn)的購(gòu)置費(fèi)用。
4.所有者權(quán)益類賬戶中“歷年盈余”與“利潤(rùn)分配”賬戶核算內(nèi)容相同，不應(yīng)設(shè)置“歷年盈余”賬戶。
審計(jì)建議
分析上述發(fā)現(xiàn)問題，審計(jì)組認(rèn)為食堂飯菜成本高的原因包括：食堂缺乏管理目標(biāo)和切實(shí)有效的管理制度；內(nèi)部控制不完善，跑冒滴漏現(xiàn)象嚴(yán)重；對(duì)各經(jīng)營(yíng)組的成本核算把關(guān)不嚴(yán)；對(duì)期間費(fèi)用的支出缺乏有效控制；經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)過高等。因而提出審計(jì)建議如下：
1.建立明確的經(jīng)營(yíng)文化理念和年度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對(duì)包括收入、成本、盈虧比例等總額目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行目標(biāo)管理，有效控制成本，更好地實(shí)現(xiàn)高校飲食微利運(yùn)營(yíng)、服務(wù)師生的目的。
2.加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部控制管理，從內(nèi)部控制工作組織、機(jī)制建設(shè)、內(nèi)部管理制度的完善、關(guān)鍵崗位工作人員管理、財(cái)務(wù)信息編報(bào)、成本費(fèi)用管理、收入管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、專項(xiàng)資金管理、合同管理等方面入手，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，并且身體力行保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，避免舞弊和腐敗的發(fā)生，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。
3.建立、健全各餐廳和各經(jīng)營(yíng)組管理制度和成本費(fèi)用核算制度，制定間接成本費(fèi)用在各餐廳、各經(jīng)營(yíng)組公平分?jǐn)偟目茖W(xué)標(biāo)準(zhǔn)，為各餐廳和各經(jīng)營(yíng)組建立公平競(jìng)爭(zhēng)的制度管理環(huán)境和營(yíng)業(yè)環(huán)境，促進(jìn)食堂自身和各層次管理水平的提高。
4.建立日常和臨時(shí)性大額支出由多人共同決策簽字制度，分散大額支出決策責(zé)任，降低決策風(fēng)險(xiǎn)，避免舞弊發(fā)生。同時(shí)建立健全資產(chǎn)采購(gòu)管理制度，按照崗位職責(zé)分工牽制原則，對(duì)不相容職務(wù)實(shí)行嚴(yán)格分離。規(guī)范采購(gòu)程序和驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用以及財(cái)務(wù)報(bào)銷程序，明確各流程相應(yīng)責(zé)任和手續(xù)。
5.加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)收入的管理，將餐廳和各經(jīng)營(yíng)組就餐收入全部通過一卡通納入財(cái)務(wù)核算，杜絕收入截留現(xiàn)象發(fā)生。
6.提高資產(chǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、材料和低值易耗品的財(cái)務(wù)管理和實(shí)物管理，建立嚴(yán)格的資產(chǎn)處置審批程序和資產(chǎn)領(lǐng)用保管責(zé)任制度，定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，保證資產(chǎn)的完整，防止資產(chǎn)流失。
7.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等業(yè)務(wù)理論知識(shí)的教育培訓(xùn)和知識(shí)更新，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，提高報(bào)表編制和會(huì)計(jì)核算水平，促進(jìn)食堂資金使用效率最大化。
按照審計(jì)程序，審計(jì)組完成審計(jì)報(bào)告征求意見稿后雙方交換意見，見面會(huì)上，食堂主要負(fù)責(zé)人表示一定制定詳細(xì)整改方案，針對(duì)審計(jì)提出的問題逐一進(jìn)行整改，將整改責(zé)任落實(shí)到具體環(huán)節(jié)和責(zé)任人，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范管理，有效控制飲食成本，提高飯菜質(zhì)量，進(jìn)行合理定價(jià)。
三個(gè)月后，審計(jì)組對(duì)食堂的整改情況進(jìn)行了后續(xù)審計(jì)。食堂針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題已進(jìn)行多方面整改：修訂了內(nèi)部管理制度，對(duì)重要崗位設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，對(duì)管理人員和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)；在經(jīng)營(yíng)組中實(shí)行競(jìng)標(biāo)上崗，每周成本報(bào)價(jià)，重新對(duì)飯菜進(jìn)行定價(jià)；設(shè)立學(xué)生社團(tuán)專門對(duì)飯菜質(zhì)量和價(jià)格進(jìn)行監(jiān)督，隨時(shí)聽取學(xué)生的意見。
思考和啟示
從內(nèi)部控制、績(jī)效管理、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等多角度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，不僅有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，還有利于節(jié)約審計(jì)資源。
只有各種審計(jì)類型相輔相成、相互融合，才能打破審計(jì)局限，獲得高效率高質(zhì)量審計(jì)成果。
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將管理審計(jì)的技術(shù)方法融合貫通，從內(nèi)部控制和內(nèi)部管理的高度分析問題，從根本上改善管理，控制成本費(fèi)用，更好地履行內(nèi)部審計(jì)職能。
充分的審前準(zhǔn)備是高效率高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)不可或缺的工作。
來源：太原理工大學(xué)審計(jì)處； 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)；如涉及版權(quán)請(qǐng)與我們聯(lián)系，謝謝！
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