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年底結(jié)賬注意事項:預(yù)提費用和待攤費用—會計從業(yè)資格證考試—考試大
年底結(jié)賬注意事項:預(yù)提費用和待攤費用
 來源:考試大   2009/9/12    
 
  新企業(yè)所得稅法扣除中首要的規(guī)定是權(quán)責(zé)發(fā)生制,所以,對企業(yè)預(yù)提費用和待攤費用也應(yīng)當(dāng)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來扣除。對于待攤費用直接按規(guī)定攤銷入成本費用的,所得稅中可以扣除,但預(yù)提費用,則要注意符合確定性原則,按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的預(yù)提費用是可以扣除的。但實務(wù)中應(yīng)注意以下的規(guī)定:
  一、對未能及時取得發(fā)票的費用
  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國航空集團公司所屬飛機、發(fā)動機大修理預(yù)提費用余額征收企業(yè)所得稅問題的復(fù)函》(國稅函[2005]804號)中的相關(guān)規(guī)定:依據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)的相關(guān)精神,企業(yè)所得稅稅前扣除費用必須遵循真實發(fā)生的原則,除國家另有規(guī)定外,提取準備金或其它預(yù)提方式發(fā)生的費用均不得在稅前扣除。因此,對納稅人按照會計制度的規(guī)定預(yù)提的費用余額,在申報納稅時應(yīng)作納稅調(diào)整,依法繳納企業(yè)所得稅。但在實際操作中有的地立稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)所得稅稅前允許扣除的各項費用還是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則執(zhí)行的,但如企業(yè)預(yù)提的各項費用超過三年以上仍未支付或仍未上繳的,應(yīng)并入?yún)R算年度應(yīng)納稅所得額,待實際支付或上繳時,在實際支付(上繳)年度稅前扣除。所以提醒財務(wù)人員還應(yīng)具體關(guān)注各地稅務(wù)機關(guān)每年三月份的匯算清繳會議。
  二、對待攤費用的處理
  根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用,按照規(guī)定攤銷的,準予扣除:
 ?、逡炎泐~提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;
 ?、孀馊牍潭ㄙY產(chǎn)的改建支出;
 ?、绻潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出;
 ?、杵渌鼞?yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。
  除此以外稅法規(guī)定將不允許在以后年度攤銷其它費用。
  三、防止公司已發(fā)生的成本費用跨年列支
  年底結(jié)賬前應(yīng)對所得預(yù)提、待攤費用項目進行清理,防止公司已發(fā)生的成本費用遺漏,防止造成跨年度費用入賬的情況,一般來說應(yīng)盡量避免大額成本費用跨年度入賬,依稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的費用應(yīng)配比或應(yīng)分配入當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費用只能在所屬年度扣除,不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。因此提請財務(wù)部門在年底結(jié)前應(yīng)上述會計科目應(yīng)引起注意。考試
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