主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金是費(fèi)用科目，是利潤(rùn)的抵減科目，是銷售主營(yíng)產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生的.而應(yīng)交稅金是負(fù)債類科目，是應(yīng)交而尚未交的稅額，它不一定是在銷售主營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)時(shí)發(fā)生，除教育費(fèi)附加、印花稅、耕地占用稅外應(yīng)繳的稅款都通過些科目下列稅金，不需通過“應(yīng)交稅金”科目核算的是印花稅。
應(yīng)交稅金的會(huì)計(jì)分錄
1、應(yīng)交增值稅
(1)國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資
借：物資采購(gòu)
生產(chǎn)成本
管理費(fèi)用等
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)付票據(jù)
銀行存款等
(2)接受投資轉(zhuǎn)入的物資
借：原材料等
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：實(shí)收資本(或股本)
資本公積
(3)接受應(yīng)稅勞務(wù)
借：生產(chǎn)成本
委托加工物資
管理費(fèi)用等
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款
銀行存款
(4)進(jìn)口物資
借：物資采購(gòu)
庫(kù)存商品等
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款
銀行存款
(5)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
借：物資采購(gòu)(買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額)
庫(kù)存商品等(買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款(應(yīng)支付的價(jià)款)
銀行存款(實(shí)際支付的價(jià)款)
(6)銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東)
借：應(yīng)收賬款
應(yīng)收票據(jù)
銀行存款
應(yīng)付股利等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(7)實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，記入出口物資成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
收到退回的稅款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款
(8)未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時(shí)
借：應(yīng)收賬款(當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項(xiàng))
應(yīng)收補(bǔ)貼款(按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅)
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(當(dāng)期出口物資實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
收到退回的稅款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款
(9)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅
借：在建工程
長(zhǎng)期股權(quán)投資
應(yīng)付福利費(fèi)
營(yíng)業(yè)外支出等
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(10)隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)交的增值稅
借：其他應(yīng)付款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(11)購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
在建工程
應(yīng)付福利費(fèi)等
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
(12)本月上交本月的應(yīng)交增值稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
[編輯] 2、未交增值稅
(1)月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅額目“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅
(2)將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
(3)本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅
貸：銀行存款
3、應(yīng)交消費(fèi)稅
(1)銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
(2)以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
固定資產(chǎn)
在建工程
營(yíng)業(yè)外支出等
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
(3)隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
(4)需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外)
借：應(yīng)收賬款
銀行存款等
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
委托加工物資收回后直接用于銷售的，將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本
借：委托加工物資
貸：應(yīng)付賬款
銀行存款等
委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按代收代交的消費(fèi)稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：應(yīng)付賬款
銀行存款
(5)有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)，在營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
(6)有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)分別不同情況處理：以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷金銀首飾的
借：其他業(yè)務(wù)支出等
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
以其他方式代銷首飾的
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
(7)有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)于物資移送時(shí)
借：營(yíng)業(yè)外支出
營(yíng)業(yè)費(fèi)用
應(yīng)付福利費(fèi)
應(yīng)付工資等
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)費(fèi)
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)于企業(yè)向委托方交貨時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)支出等
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
(8)需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本
借：固定資產(chǎn)
物資采購(gòu)
庫(kù)存商品等
貸：銀行存款等
(9)免征消費(fèi)稅的出口物資應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅
委托外貿(mào)企業(yè)代理出口物資的生產(chǎn)性企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
收到退回的稅金
借：銀行存款
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款
(10)企業(yè)將物資銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
自營(yíng)出口物資的外貿(mào)企業(yè)，在物資報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
實(shí)際收到退回的稅金
借：銀行存款
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款
(11)交納消費(fèi)稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：銀行存款
[編輯] 4、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
(1)按營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
(2)銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅
借：固定資產(chǎn)清理
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)所交納的營(yíng)業(yè)稅)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
(3)交納營(yíng)業(yè)稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
貸：銀行存款
[編輯] 5、應(yīng)交資源稅
(1)銷售物資應(yīng)交納的資源稅
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
(2)自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅
借：生產(chǎn)成本
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
(3)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購(gòu)款
借：物資采購(gòu)
貸：銀行存款等
按代扣代交的資源稅
借：物資采購(gòu)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
(4)外購(gòu)液體鹽加工固體鹽，在購(gòu)入液體鹽時(shí)
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅(按允許抵扣的資源稅)
原材料等(按外購(gòu)價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的金額)
貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等(按應(yīng)支付或?qū)嶋H支付的全部?jī)r(jià)款)
加工成固體鹽后，在銷售時(shí)按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí)
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
貸：銀行存款
(5)交納資源稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
貸：銀行存款
6、應(yīng)交所得稅
(1)采用應(yīng)付稅款法核算的企業(yè)，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
(2)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算的企業(yè)，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅
借：所得稅(當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅)
遞延稅款(本期發(fā)生的時(shí)間性差異和規(guī)定的所得稅率計(jì)算的對(duì)所得稅的影響金額)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅(按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅)
遞延稅款(本期發(fā)生的時(shí)間性差異和規(guī)定的所得稅率計(jì)算的對(duì)所得稅的影響金額)
(3)交納所得稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
7、應(yīng)交土地增值稅
(1)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物應(yīng)交納的土地增值稅
借：固定資產(chǎn)
在建工程等
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅
(2)交納土地增值稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅
貸：銀行存款等
8、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
(1)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
(2)交納城市維護(hù)建設(shè)稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
貸：銀行存款
9、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅
(1)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅
——應(yīng)交土地使用稅
——應(yīng)交車船使用稅
(2)交納房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅
——應(yīng)交土地使用稅
——應(yīng)交車船使用稅
貸：銀行存款
10、應(yīng)交個(gè)人所得稅
(1)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅
借：應(yīng)付工資
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅
(2)交納個(gè)人所得稅
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅
貸：銀行存款
應(yīng)交稅金科目使用說明
一、本科目核算小企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅等。
小企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)目的稅金，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：
(一) 應(yīng)交增值稅小企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，并按規(guī)定進(jìn)行核算。
小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。
本規(guī)定中以下各項(xiàng)除特別注明外，均指作為增值稅一般納稅人的小企業(yè)的情況：
1. 國(guó)內(nèi)采購(gòu)的物資，應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額)，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入物資發(fā)生的退貨，作相反會(huì)計(jì)分錄。
2. 接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額)，按投資各方確定的價(jià)值，借記“材料”等科目，按其在注冊(cè)資本終所占有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。
3. 接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額)，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
4. 進(jìn)口物資，按海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額)，按進(jìn)口物資應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
5. 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額)，按買價(jià)減去按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
6. 小規(guī)模納稅人和購(gòu)入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入物資及接受勞務(wù)的成本，不通過本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額)核算。
7. 銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東等)，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、 “銀行存款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目(應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額)，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反會(huì)計(jì)分錄。
8. 有出口物資的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處理：
(1) 實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)性小企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口物資成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目 (應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記本科目(應(yīng)交增值稅—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)，貸記本科目(應(yīng)交增值稅—出口退稅)。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅—出口退稅);收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
(2) 未實(shí)行“免、抵、退”辦法的小企業(yè)，物資出口銷售時(shí)，按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項(xiàng)及按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅的合計(jì)金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期出口物資實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按規(guī)定計(jì)算的增值稅，貸記本科目(應(yīng)交增值稅 —銷項(xiàng)稅額)。收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
9.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額)。
10.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額)。
11.購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。
12.本月上交本月的應(yīng)交增值稅，借記本科目(應(yīng)交增值稅—已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。
13.月度終了，將本月應(yīng)交未交或多交的增值稅額自本科目(應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅或轉(zhuǎn)出多交增值稅)轉(zhuǎn)入本科目(未交增值稅)。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目(應(yīng)交增值稅)明細(xì)科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。
(二) 未交增值稅
月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自本科目(應(yīng)交增值稅)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目(未交增值稅)明細(xì)科目，借記本科目(應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅)，貸記本科目(未交增值稅)。如本月為多交增值稅的，應(yīng)將本月多交的增值稅自本科目(應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目(未交增值稅)明細(xì)科目，借記本科目(未交增值稅)，貸記本科目(應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅)科目。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記本科目(未交增值稅)，貸記“銀行存款”科目。
(三) 應(yīng)交消費(fèi)稅
1.小企業(yè)銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。退貨時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。
2.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。
3.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外)。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，對(duì)于代收代交準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，借記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
4.需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
5.免征消費(fèi)稅的出口物資應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：生產(chǎn)性小企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。通過外貿(mào)企業(yè)出口物資時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：委托外貿(mào)企業(yè)代理出口物資的生產(chǎn)性小企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反會(huì)計(jì)分錄。
6.小企業(yè)將物資銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。
7.交納的消費(fèi)稅，借記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)，貸記“銀行存款”科目。
(四) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
1.小企業(yè)發(fā)生應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按其營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)。
2.銷售不動(dòng)產(chǎn)，按銷售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)。
3.交納的營(yíng)業(yè)稅，借記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)，貸記“銀行存款”科目。
(五) 應(yīng)交資源稅
1.小企業(yè)銷售物資按規(guī)定應(yīng)交納的資源稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交資源稅)。
2.自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目(應(yīng)交資源稅)。
3.小企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購(gòu)款和代扣代交的資源稅，借記“材料”等科目，按實(shí)際支付的收購(gòu)款，貸記“銀行存款”科目，按代扣代交的資源稅，貸記本科目(應(yīng)交資源稅)。
4.外購(gòu)液體鹽加工固體鹽，在購(gòu)入液體鹽時(shí)，按允許抵扣的資源稅，借記本科目(應(yīng)交資源稅)，按外購(gòu)價(jià)款減去允許抵扣資源稅后的金額，借記“材料”等科目，按應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目;加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記本科目(應(yīng)交資源稅);將銷售固體鹽應(yīng)交納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí)，借記本科目(應(yīng)交資源稅)，貸記“銀行存款”科目。
5.交納的資源稅，借記本科目(應(yīng)交資源稅)，貸記“銀行存款”科目。
(六)應(yīng)交所得稅
1.小企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記本科目(應(yīng)交所得稅)。
2.交納的所得稅，借記本科目(應(yīng)交所得稅)，貸記“銀行存款”等科目。
(七)應(yīng)交土地增值稅
1.轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅)。
2.交納的土地增值稅，借記本科目(應(yīng)交土地增值稅)，貸記“銀行存款”等科目。
(八)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
1.小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅)。
2.交納的城市統(tǒng)護(hù)建設(shè)現(xiàn)，借記本科目(應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅)，貸記“銀行存款”科目。
(九) 應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅
1. 小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時(shí);借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅)。
2.交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅)，貸記“銀行存款”科目。
(十) 應(yīng)交個(gè)人所得稅
1.小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)。
2.交納的個(gè)人所得稅，借記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)，貸記“銀行存款”科目。
三、小企業(yè)因多計(jì)等原因退回的所得稅，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。小企業(yè)收到退還的所得稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。
小企業(yè)因多計(jì)等原因退回的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，借記““銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目;屬于增值稅的，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
