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主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金與應(yīng)交稅金的區(qū)別
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金是費(fèi)用科目,是利潤(rùn)的抵減科目,是銷售主營(yíng)產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生的.而應(yīng)交稅金是負(fù)債類科目,是應(yīng)交而尚未交的稅額,它不一定是在銷售主營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)時(shí)發(fā)生,除教育費(fèi)附加、印花稅、耕地占用稅外應(yīng)繳的稅款都通過些科目下列稅金,不需通過“應(yīng)交稅金”科目核算的是印花稅。
  應(yīng)交稅金的會(huì)計(jì)分錄
  1、應(yīng)交增值稅
  (1)國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資
  借:物資采購(gòu)
  生產(chǎn)成本
  管理費(fèi)用等
  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
  貸:應(yīng)付賬款
  應(yīng)付票據(jù)
  銀行存款等
  (2)接受投資轉(zhuǎn)入的物資
  借:原材料等
  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
  貸:實(shí)收資本(或股本)
  資本公積
  (3)接受應(yīng)稅勞務(wù)
  借:生產(chǎn)成本
  委托加工物資
  管理費(fèi)用等
  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
  貸:應(yīng)付賬款
  銀行存款
  (4)進(jìn)口物資
  借:物資采購(gòu)
  庫(kù)存商品等
  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
  貸:應(yīng)付賬款
  銀行存款
  (5)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品
  借:物資采購(gòu)(買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額)
  庫(kù)存商品等(買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額)
  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額)
  貸:應(yīng)付賬款(應(yīng)支付的價(jià)款)
  銀行存款(實(shí)際支付的價(jià)款)
  (6)銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東)
  借:應(yīng)收賬款
  應(yīng)收票據(jù)
  銀行存款
  應(yīng)付股利等
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
  (7)實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè),按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額,記入出口物資成本
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
  按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額
  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
  因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣,按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款
  借:應(yīng)收補(bǔ)貼款
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
  收到退回的稅款
  借:銀行存款
  貸:應(yīng)收補(bǔ)貼款
  (8)未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè),物資出口銷售時(shí)
  借:應(yīng)收賬款(當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項(xiàng))
  應(yīng)收補(bǔ)貼款(按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅)
  主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金)
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(當(dāng)期出口物資實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入)
  應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
  收到退回的稅款
  借:銀行存款
  貸:應(yīng)收補(bǔ)貼款
  (9)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等,應(yīng)視同銷售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅
  借:在建工程
  長(zhǎng)期股權(quán)投資
  應(yīng)付福利費(fèi)
  營(yíng)業(yè)外支出等
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
  (10)隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,按規(guī)定收取的增值稅
  借:應(yīng)收賬款
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
  出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)交的增值稅
  借:其他應(yīng)付款
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
  (11)購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失,以及購(gòu)進(jìn)物資改變用途等原因,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目
  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
  在建工程
  應(yīng)付福利費(fèi)等
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
  (12)本月上交本月的應(yīng)交增值稅
  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
  貸:銀行存款
  [編輯] 2、未交增值稅
  (1)月度終了,將本月應(yīng)交未交增值稅額目“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目
  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
  貸:應(yīng)交稅金——未交增值稅
  (2)將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目
  借:應(yīng)交稅金——未交增值稅
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
  (3)本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅
  借:應(yīng)交稅金——未交增值稅
  貸:銀行存款
  3、應(yīng)交消費(fèi)稅
  (1)銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
  (2)以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等,按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅
  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
  固定資產(chǎn)
  在建工程
  營(yíng)業(yè)外支出等
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
  (3)隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅
  借:其他業(yè)務(wù)支出
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
  出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅
  借:其他業(yè)務(wù)支出
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
  (4)需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資,由受托方代收代交稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外)
  借:應(yīng)收賬款
  銀行存款等
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
  委托加工物資收回后直接用于銷售的,將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本
  借:委托加工物資
  貸:應(yīng)付賬款
  銀行存款等
  委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的,按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,按代收代交的消費(fèi)稅
  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
  貸:應(yīng)付賬款
  銀行存款
  (5)有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè),在營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時(shí),按應(yīng)交消費(fèi)稅額
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
  (6)有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅,應(yīng)分別不同情況處理:以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷金銀首飾的
  借:其他業(yè)務(wù)支出等
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
  以其他方式代銷首飾的
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
  (7)有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的,應(yīng)于物資移送時(shí)
  借:營(yíng)業(yè)外支出
  營(yíng)業(yè)費(fèi)用
  應(yīng)付福利費(fèi)
  應(yīng)付工資等
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
  隨同金銀首飾出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)費(fèi)
  借:其他業(yè)務(wù)支出
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
  因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅,應(yīng)于企業(yè)向委托方交貨時(shí)
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
  其他業(yè)務(wù)支出等
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
  (8)需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資,其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本
  借:固定資產(chǎn)
  物資采購(gòu)
  庫(kù)存商品等
  貸:銀行存款等
  (9)免征消費(fèi)稅的出口物資應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)性企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資,按規(guī)定直接予以免稅的,可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅
  委托外貿(mào)企業(yè)代理出口物資的生產(chǎn)性企業(yè),應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),按應(yīng)交消費(fèi)稅
  借:應(yīng)收補(bǔ)貼款
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
  收到退回的稅金
  借:銀行存款
  貸:應(yīng)收補(bǔ)貼款
  (10)企業(yè)將物資銷售給外貿(mào)企業(yè),由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
  自營(yíng)出口物資的外貿(mào)企業(yè),在物資報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)
  借:應(yīng)收補(bǔ)貼款
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
  實(shí)際收到退回的稅金
  借:銀行存款
  貸:應(yīng)收補(bǔ)貼款
  (11)交納消費(fèi)稅
  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
  貸:銀行存款
  [編輯] 4、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
  (1)按營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率,計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
  (2)銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅
  借:固定資產(chǎn)清理
  主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)所交納的營(yíng)業(yè)稅)
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
  (3)交納營(yíng)業(yè)稅
  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
  貸:銀行存款
  [編輯] 5、應(yīng)交資源稅
  (1)銷售物資應(yīng)交納的資源稅
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
  (2)自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅
  借:生產(chǎn)成本
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
  (3)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品,按實(shí)際支付的收購(gòu)款
  借:物資采購(gòu)
  貸:銀行存款等
  按代扣代交的資源稅
  借:物資采購(gòu)
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
  (4)外購(gòu)液體鹽加工固體鹽,在購(gòu)入液體鹽時(shí)
  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅(按允許抵扣的資源稅)
  原材料等(按外購(gòu)價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的金額)
  貸:銀行存款或應(yīng)付賬款等(按應(yīng)支付或?qū)嶋H支付的全部?jī)r(jià)款)
  加工成固體鹽后,在銷售時(shí)按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
  將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí)
  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
  貸:銀行存款
  (5)交納資源稅
  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
  貸:銀行存款
  6、應(yīng)交所得稅
  (1)采用應(yīng)付稅款法核算的企業(yè),計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅
  借:所得稅
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
  (2)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算的企業(yè),計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅
  借:所得稅(當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅)
  遞延稅款(本期發(fā)生的時(shí)間性差異和規(guī)定的所得稅率計(jì)算的對(duì)所得稅的影響金額)
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅(按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅)
  遞延稅款(本期發(fā)生的時(shí)間性差異和規(guī)定的所得稅率計(jì)算的對(duì)所得稅的影響金額)
  (3)交納所得稅
  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
  貸:銀行存款
  7、應(yīng)交土地增值稅
  (1)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物應(yīng)交納的土地增值稅
  借:固定資產(chǎn)
  在建工程等
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅
  (2)交納土地增值稅
  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交土地增值稅
  貸:銀行存款等
  8、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
  (1)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
  (2)交納城市維護(hù)建設(shè)稅
  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
  貸:銀行存款
  9、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅
  (1)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅
  借:管理費(fèi)用
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅
  ——應(yīng)交土地使用稅
  ——應(yīng)交車船使用稅
  (2)交納房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅
  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅
  ——應(yīng)交土地使用稅
  ——應(yīng)交車船使用稅
  貸:銀行存款
  10、應(yīng)交個(gè)人所得稅
  (1)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅
  借:應(yīng)付工資
  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅
  (2)交納個(gè)人所得稅
  借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅
  貸:銀行存款

應(yīng)交稅金科目使用說明

  一、本科目核算小企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金,如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅等。
  小企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)目的稅金,不在本科目核算。
  二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目:
  (一) 應(yīng)交增值稅小企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi),設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄,并按規(guī)定進(jìn)行核算。
  小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。
  本規(guī)定中以下各項(xiàng)除特別注明外,均指作為增值稅一般納稅人的小企業(yè)的情況:
  1. 國(guó)內(nèi)采購(gòu)的物資,應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額),按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額,借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入物資發(fā)生的退貨,作相反會(huì)計(jì)分錄。
  2. 接受投資轉(zhuǎn)入的物資,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額),按投資各方確定的價(jià)值,借記“材料”等科目,按其在注冊(cè)資本終所占有的份額,貸記“實(shí)收資本”科目,按其差額,貸記“資本公積”科目。
  3. 接受應(yīng)稅勞務(wù),按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額),按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額,借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
  4. 進(jìn)口物資,按海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅,借記本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額),按進(jìn)口物資應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額,借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
  5. 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,借記本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額),按買價(jià)減去按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額,借記“材料”、“庫(kù)存商品”等科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
  6. 小規(guī)模納稅人和購(gòu)入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的,其專用發(fā)票上注明的增值稅額,計(jì)入購(gòu)入物資及接受勞務(wù)的成本,不通過本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額)核算。
  7. 銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東等),按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、 “銀行存款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記本科目(應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額),按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回,作相反會(huì)計(jì)分錄。
  8. 有出口物資的企業(yè),其出口退稅按以下規(guī)定處理:
  (1) 實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)性小企業(yè),按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額,計(jì)入出口物資成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,貸記本科目 (應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額,借記本科目(應(yīng)交增值稅—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額),貸記本科目(應(yīng)交增值稅—出口退稅)。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣,按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記本科目(應(yīng)交增值稅—出口退稅);收到退回的稅款,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。
  (2) 未實(shí)行“免、抵、退”辦法的小企業(yè),物資出口銷售時(shí),按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項(xiàng)及按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅的合計(jì)金額,借記“應(yīng)收賬款”等科目,按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,按當(dāng)期出口物資實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目,按規(guī)定計(jì)算的增值稅,貸記本科目(應(yīng)交增值稅 —銷項(xiàng)稅額)。收到退回的稅款,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。
  9.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等,應(yīng)視同銷售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅,借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目,貸記本科目(應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額)。
  10.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,按規(guī)定收取的增值稅,借記“應(yīng)收賬款”等科目,貸記本科目(應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額)。
  11.購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失,以及購(gòu)進(jìn)物資改變用途等原因,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,借記“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目,貸記本科目(應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。
  12.本月上交本月的應(yīng)交增值稅,借記本科目(應(yīng)交增值稅—已交稅金),貸記“銀行存款”科目。
  13.月度終了,將本月應(yīng)交未交或多交的增值稅額自本科目(應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅或轉(zhuǎn)出多交增值稅)轉(zhuǎn)入本科目(未交增值稅)。結(jié)轉(zhuǎn)后,本科目(應(yīng)交增值稅)明細(xì)科目的期末借方余額,反映尚未抵扣的增值稅。
  (二) 未交增值稅
  月度終了,將本月應(yīng)交未交增值稅自本科目(應(yīng)交增值稅)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目(未交增值稅)明細(xì)科目,借記本科目(應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅),貸記本科目(未交增值稅)。如本月為多交增值稅的,應(yīng)將本月多交的增值稅自本科目(應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目(未交增值稅)明細(xì)科目,借記本科目(未交增值稅),貸記本科目(應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅)科目。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅,借記本科目(未交增值稅),貸記“銀行存款”科目。
  (三) 應(yīng)交消費(fèi)稅
  1.小企業(yè)銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目,貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。退貨時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。
  2.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅,借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。
  3.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資,由受托方代收代交稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外)。委托加工物資收回后,直接用于銷售的,將代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本,借記“委托加工物資”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn),按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,對(duì)于代收代交準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅,借記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅),貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
  4.需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資,其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)物資的成本,借記“固定資產(chǎn)”、“材料”、“庫(kù)存商品”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
  5.免征消費(fèi)稅的出口物資應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:生產(chǎn)性小企業(yè)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資,按規(guī)定直接予以免稅的,可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。通過外貿(mào)企業(yè)出口物資時(shí),如按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法的,按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:委托外貿(mào)企業(yè)代理出口物資的生產(chǎn)性小企業(yè),應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),按應(yīng)交消費(fèi)稅,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。收到退回的稅金,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅,作相反會(huì)計(jì)分錄。
  6.小企業(yè)將物資銷售給外貿(mào)企業(yè),由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的,其交納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目,貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅)。
  7.交納的消費(fèi)稅,借記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅),貸記“銀行存款”科目。
  (四) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
  1.小企業(yè)發(fā)生應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),按其營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率,計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目,貸記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)。
  2.銷售不動(dòng)產(chǎn),按銷售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)。
  3.交納的營(yíng)業(yè)稅,借記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅),貸記“銀行存款”科目。
  (五) 應(yīng)交資源稅
  1.小企業(yè)銷售物資按規(guī)定應(yīng)交納的資源稅,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目,貸記本科目(應(yīng)交資源稅)。
  2.自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅,借記“生產(chǎn)成本”科目,貸記本科目(應(yīng)交資源稅)。
  3.小企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品,按實(shí)際支付的收購(gòu)款和代扣代交的資源稅,借記“材料”等科目,按實(shí)際支付的收購(gòu)款,貸記“銀行存款”科目,按代扣代交的資源稅,貸記本科目(應(yīng)交資源稅)。
  4.外購(gòu)液體鹽加工固體鹽,在購(gòu)入液體鹽時(shí),按允許抵扣的資源稅,借記本科目(應(yīng)交資源稅),按外購(gòu)價(jià)款減去允許抵扣資源稅后的金額,借記“材料”等科目,按應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目;加工成固體鹽后,在銷售時(shí),按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目,貸記本科目(應(yīng)交資源稅);將銷售固體鹽應(yīng)交納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí),借記本科目(應(yīng)交資源稅),貸記“銀行存款”科目。
  5.交納的資源稅,借記本科目(應(yīng)交資源稅),貸記“銀行存款”科目。
  (六)應(yīng)交所得稅
  1.小企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅,借記“所得稅”科目,貸記本科目(應(yīng)交所得稅)。
  2.交納的所得稅,借記本科目(應(yīng)交所得稅),貸記“銀行存款”等科目。
  (七)應(yīng)交土地增值稅
  1.轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的,轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅,借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目,貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅)。
  2.交納的土地增值稅,借記本科目(應(yīng)交土地增值稅),貸記“銀行存款”等科目。
  (八)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
  1.小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目,貸記本科目(應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅)。
  2.交納的城市統(tǒng)護(hù)建設(shè)現(xiàn),借記本科目(應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅),貸記“銀行存款”科目。
  (九) 應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅
  1. 小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅時(shí);借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅)。
  2.交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅,借記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅),貸記“銀行存款”科目。
  (十) 應(yīng)交個(gè)人所得稅
  1.小企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅,借記“應(yīng)付工資”科目,貸記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)。
  2.交納的個(gè)人所得稅,借記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅),貸記“銀行存款”科目。
  三、小企業(yè)因多計(jì)等原因退回的所得稅,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí),沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。小企業(yè)收到退還的所得稅,借記“銀行存款”等科目,貸記“所得稅”科目。
  小企業(yè)因多計(jì)等原因退回的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等,應(yīng)于實(shí)際收到時(shí),借記““銀行存款”等科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目;屬于增值稅的,應(yīng)于實(shí)際收到時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
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