第三十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)
第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)概述
財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果和綜合性描述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量過程中所采用的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策被企業(yè)實(shí)際應(yīng)用后將有助于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，需要經(jīng)過一套完整的結(jié)構(gòu)化的報(bào)表體系，科學(xué)的進(jìn)行列報(bào)。投資者等報(bào)表使用者通過全面閱讀和綜合分析財(cái)務(wù)報(bào)表，可以了解和掌握企業(yè)過去和當(dāng)前的狀況，預(yù)測企業(yè)的未來發(fā)展趨勢，從而作出相關(guān)決策。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表以及附注。列報(bào)，是指交易和事項(xiàng)在報(bào)表中的列示和在附注中的披露。在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)中，“列示”通常反映資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表等報(bào)表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》(以下簡稱財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則)規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，以保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表之間相互可比。
為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)決策有用和評價(jià)企業(yè)管理層受托責(zé)任的目標(biāo)，一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注。
財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。(1)按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)表是以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，其中，中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相比，中期財(cái)務(wù)報(bào)表中的附注披露可適當(dāng)簡略。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容參見第三十三章”中期財(cái)務(wù)報(bào)告”。(2)按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要用以反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容參見第三十四章“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”。
財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則本章著重解決了財(cái)務(wù)報(bào)表的組成、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的列示和附注的披露內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制方法等問題。該準(zhǔn)則規(guī)定的只是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的最低要求，企業(yè)還需要同時(shí)遵循其他具體準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊列報(bào)要求。
第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求
一、依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中對遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表這一情況做出聲明，只有遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所有規(guī)定時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表才應(yīng)當(dāng)被稱為“遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。
企業(yè)不應(yīng)以在附注中披露代替對交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量，也就是說，企業(yè)采用的不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，不得通過在附注中披露等其他形式予以更正，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對交易和事項(xiàng)進(jìn)行正確的確認(rèn)和計(jì)量。
二、列報(bào)基礎(chǔ)
持續(xù)經(jīng)營是會(huì)計(jì)的基本前提，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的是持續(xù)經(jīng)營條件下企業(yè)對所發(fā)生交易和事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)表列報(bào)；相反，如果企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)了非持續(xù)經(jīng)營，致使以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的。
在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力進(jìn)行評價(jià)，需要考慮的因素包括市場經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等。評價(jià)后對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的重要的不確定因素。
非持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)在極端情況下出現(xiàn)的一種情況，非持續(xù)經(jīng)營往往取決于企業(yè)所處的環(huán)境以及企業(yè)管理部門的判斷。一般而言，企業(yè)如果存在以下情況之一，則通常表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)：(1)企業(yè)已在當(dāng)期進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)；(2)企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)；(3)企業(yè)已確定在當(dāng)期或下一個(gè)會(huì)計(jì)期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)。
企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，比如破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量、負(fù)債按照其預(yù)計(jì)的結(jié)算金額計(jì)量等。由于企業(yè)在持續(xù)經(jīng)管和非持續(xù)經(jīng)營環(huán)境下采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況不同，因此在附注中披露非持續(xù)經(jīng)營信息對報(bào)表使用者而言非常重要。在非持續(xù)經(jīng)營情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。
三、重要性和項(xiàng)目列報(bào)
財(cái)務(wù)報(bào)表是通過對大量的交易或其他事項(xiàng)進(jìn)行處理而生成的，這些交易或其他事項(xiàng)按其性質(zhì)或功能匯總歸類而形成財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目。關(guān)于項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中是單獨(dú)列報(bào)還是合并列報(bào)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性原則來判斷。總的原則是，如果某項(xiàng)目單個(gè)看不具有重要性，則可將其與其他項(xiàng)目合并列報(bào)；如具有重要性，則應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。具體而言，應(yīng)當(dāng)遵循以下幾點(diǎn)：
(一)性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，一般應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但是不具有重要性的項(xiàng)目可以合并列報(bào)。比如存貨和固定資產(chǎn)在性質(zhì)上和功能上都有本質(zhì)差別，必須分別在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。
(二)性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，一般可以合并列報(bào)，但是對其具有重要性的類別應(yīng)該單獨(dú)列報(bào)。比如原材料、低值易耗品等項(xiàng)目在性質(zhì)上類似，均通過生產(chǎn)過程形成企業(yè)的產(chǎn)品存貨，因此可以合并列報(bào)，合并之后的類別統(tǒng)稱為”存貨”在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)。
(三)項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)的原則不僅適用于報(bào)表，還適用于附注。某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示，但是可能對附注而言卻具有重要性，在這種情況下應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。仍以上述存貨為例，對某制造業(yè)企業(yè)而言，原材料、包裝物及低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示，因此在資產(chǎn)負(fù)債表上合并列示，但是鑒于其對該制造業(yè)企業(yè)的重要性，應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。
(四)無論是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定的單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目，還是其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)列報(bào)。
重要性是判斷項(xiàng)目是否單獨(dú)列報(bào)的重要標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次對”重要性”概念進(jìn)行了定義，即如果財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，則該項(xiàng)目就具有重要性。企業(yè)在進(jìn)行重要性判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷：一方面，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)、是否對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等因素；另一方面，判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收人總額、凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定。
四、列報(bào)的一致性
可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。為此，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，這一要求不僅只針對財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目名稱，還包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類、排列順序等方面。
當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變，或企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后、變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)是可以改變的。
五、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。這是因?yàn)?，如果相互抵銷，所提供的信息就不完整，信息的可比性大為降低，難以在同一企業(yè)不同期間以及同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表之間實(shí)現(xiàn)相互可比，報(bào)表使用者難以據(jù)以做出判斷。比如，企業(yè)欠客戶的應(yīng)付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應(yīng)收款相抵銷，如果相互抵銷就掩蓋了交易的實(shí)質(zhì)。再如，收入和費(fèi)用反映了企業(yè)投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系，是企業(yè)經(jīng)營成果的兩個(gè)方面，為了更好地反映經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)、考核企業(yè)經(jīng)營管理水平以及預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，收入和費(fèi)用不得相互抵銷。
以下兩種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：(1)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，實(shí)質(zhì)上意味著資產(chǎn)的價(jià)值確實(shí)發(fā)生了減損，資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，這樣才反映了資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的真實(shí)價(jià)值，并不屬于上面所述的抵銷。(2)非日?；顒?dòng)并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，且具有偶然性，從重要性來講，非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益以收人和費(fèi)用抵銷后的凈額列示，對公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大，抵銷后反而更能有利于報(bào)表使用者的理解。因此，非日常活動(dòng)產(chǎn)生的損益應(yīng)當(dāng)以同一交易形成的收人扣減費(fèi)用后的凈額列示，并不屬于抵消。例如非流動(dòng)資產(chǎn)處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的余額列示。
六、比較信息的列報(bào)
企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，目的是向報(bào)表使用者提供對比數(shù)據(jù)，提高信息在會(huì)計(jì)期間的可比性，以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢，提高報(bào)表使用者的判斷與決策能力。
在財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)確需發(fā)生變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。但是，在某些情況下，對上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整是不切實(shí)可行的，則應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。
七、財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求
財(cái)務(wù)報(bào)表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè)應(yīng)當(dāng)概括地說明下列基本信息：(1)編報(bào)企業(yè)的名稱，如企業(yè)名稱在所屬當(dāng)期發(fā)生了變更的，還應(yīng)明確標(biāo)明；(2)對資產(chǎn)負(fù)債表而言，須披露資產(chǎn)負(fù)債表日，面對利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表而言，須披露報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；(3)貨幣名稱和單位，按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣列報(bào)，并標(biāo)明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等；(4)財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。
八、報(bào)告期間
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此，在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能存在年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的情況，比如企業(yè)在年度中間(如3月1日)開始設(shè)立等，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應(yīng)當(dāng)說明由此引起財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實(shí)。
第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表概述
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的定義和作用
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。例如，公歷每年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，它反映的就是該日的情況。
資產(chǎn)負(fù)債表主要提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況方面的信息，即某一特定日期關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表的作用包括：第一，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負(fù)債表上了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)；第二，可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間；第三，可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度。此外，資產(chǎn)負(fù)債表還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，如將流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出流動(dòng)比率；將速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行比較，計(jì)算出速動(dòng)比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，從而有助于報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)總體要求
1.分類別列報(bào)
資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)，最根本的目標(biāo)就是應(yīng)如實(shí)反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日所擁有的資源、所承擔(dān)的負(fù)債以及所有者所擁有的權(quán)益。因此，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分類列報(bào)。
2.資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)
資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)性分別分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。流動(dòng)性，通常按資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時(shí)間長短或者負(fù)債的償還時(shí)間長短來確定。按照財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)先列報(bào)流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)或負(fù)債，再列報(bào)流動(dòng)性弱的資產(chǎn)或負(fù)債。
銀行、證券、保險(xiǎn)等金融企業(yè)由于在經(jīng)營內(nèi)容上不同于一般的工商企業(yè)，導(dǎo)致其資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成項(xiàng)目也與一般工商企業(yè)有所不同，具有特殊性，金融企業(yè)的有些資產(chǎn)或負(fù)債無法嚴(yán)格區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。在這種情況下，往往按照流動(dòng)性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息，因此金融企業(yè)可以大體按照流動(dòng)性順序列示資產(chǎn)和負(fù)債。
3.列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目
資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)列示流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目；負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)列示流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債以及負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目；所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)列示所有者權(quán)益的合計(jì)項(xiàng)目。
資產(chǎn)負(fù)債表遵循了“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式，把企業(yè)在特定時(shí)日所擁有的經(jīng)濟(jì)資源和與之相對應(yīng)的企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及償債以后屬于所有者的權(quán)益充分反映出來。因此，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目和負(fù)債與所有者權(quán)益之和的總計(jì)項(xiàng)目，并且這二者的金額應(yīng)當(dāng)相等。
(三)資產(chǎn)的列報(bào)
資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。
1.流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的劃分
資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)，因此區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)十分重要。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：
(1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。這主要包括存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)。需要指出的是，變現(xiàn)一般針對應(yīng)收賬款等而言，指將資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金；出售一般針對產(chǎn)品等存貨而言；耗用亠般指將存貨(如原材料)轉(zhuǎn)變成另一種形態(tài)(如產(chǎn)成品)。
(２)主要為交易目的而持有。這主要是指根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》劃分的交易性金融資產(chǎn)。
(3)預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)。
(4)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在實(shí)務(wù)中存在用途受到限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，比如用途受到限制的信用證存款、匯票存款、技改資金存款等，這類現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物如果作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)，可能高估了流動(dòng)資產(chǎn)金額，從而高估流動(dòng)比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，影響到使用者的決策。
2.正常營業(yè)周期
值得注意的是，判斷流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債時(shí)所稱的一個(gè)正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。
正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個(gè)營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造的用于出售的大型船只等，從購買原材料進(jìn)人生產(chǎn)，到制造出產(chǎn)品出售并收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的過程，往往超過一年，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)列示。
當(dāng)正常營業(yè)周期不能確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)以一年(12個(gè)月)作為正常營業(yè)周期。
(四)負(fù)債的列報(bào)
資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示，在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。
１.流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分
流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)與流動(dòng)資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)相類似。負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：(1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償。(2)主要為交易目的而持有。(3)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。(4)企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。
值得注意的是，有些流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等，屬于企業(yè)正常營業(yè)周期中使用的營運(yùn)資金的一部分。盡管這些經(jīng)營性項(xiàng)目有時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才到期清償，但是它們?nèi)詰?yīng)劃分為流動(dòng)負(fù)債。
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債劃分的影響
流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分是否正確，直接影響到對企業(yè)短期和長期償債能力的判斷。如果混淆了負(fù)債的類別，將歪曲企業(yè)的實(shí)際償債能力，誤導(dǎo)報(bào)表使用者的決策。對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債劃分的影響，需要特別加以考慮。
總的原則是，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上對債務(wù)流動(dòng)和非流動(dòng)的劃分，應(yīng)當(dāng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表日有效的合同安排，考慮在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)企業(yè)是否必須無條件清償，而資產(chǎn)負(fù)債表日之后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前的再融資等行為，與資產(chǎn)負(fù)債表日判斷負(fù)債的流動(dòng)性狀況無關(guān)。只要不是在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前所做的再融資、展期或提供寬限期等，都不能改變對某項(xiàng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日的分類，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表日后的再融資、展期或貸款人提供寬限期等，都不能改變企業(yè)應(yīng)向外部報(bào)告的在資產(chǎn)負(fù)債表日合同性(契約性)的義務(wù)，該項(xiàng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日的流動(dòng)性性質(zhì)不受資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響。
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債
對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來看，此項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。
(2)違約長期債務(wù)
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。這是因?yàn)?，在這種情況下，債務(wù)清償?shù)闹鲃?dòng)權(quán)并不在企業(yè)，企業(yè)只能被動(dòng)地?zé)o條件歸還貸款，而且該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日即已存在，所以該負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。
(五)所有者權(quán)益的列報(bào)
資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東投資者擁有的凈資產(chǎn)的總額。資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類一般按照凈資產(chǎn)的不同來源和特定用途進(jìn)行分類，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。
二、一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法
(一)一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式
1.賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式
資產(chǎn)負(fù)債表正表的列報(bào)格式一般有兩種：報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益。具體排列形式又有兩種：一是按“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的原理排列；二是按“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”的原理排列。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式，即左側(cè)列報(bào)資產(chǎn)方，一般按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列；右側(cè)列報(bào)負(fù)債方和所有者權(quán)益方，一般按要求清償時(shí)間的先后順序排列。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。
２.列示資產(chǎn)負(fù)債表的比較信息
根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負(fù)債表，以便報(bào)表使用者通過比較不同時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況及發(fā)展趨勢。所以，資產(chǎn)負(fù)債表還就各項(xiàng)目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。資產(chǎn)負(fù)債表的具體格式參見《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>應(yīng)用指南》。
(二)一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法（分類標(biāo)準(zhǔn)改變，未改動(dòng)添加）
1.資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的列報(bào)說明
(1)資產(chǎn)項(xiàng)目的列報(bào)說明
“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。
“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。
“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)填列。
“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)”預(yù)付賬款”和”應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表”應(yīng)付賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。
“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收取的債券投資等的利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收利息計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末佘額后的金額填列。
“應(yīng)收股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收股利計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)”材料采購”、”原材料”、”低值易耗品”、”庫存商品”、”周轉(zhuǎn)材料”、”委托加工物資”、”委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末佘額合計(jì)，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。
“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)”可供出售金融資產(chǎn)”科目的期末余額，減去”可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
“持有至到期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的以攤余成本計(jì)量的持有至到期投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”科目的期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的長期應(yīng)收款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列。
“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列；企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額填列。
“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去”累計(jì)折舊”和”固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
“在建工程”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值、未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款等的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)”在建工程”科目的期末余額，減去”在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
“工程物資”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未使用的各項(xiàng)工程物資的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。
“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)人清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收人等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列，如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“一”號填列。
“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施的原價(jià)減去累計(jì)折耗和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“油氣資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折耗”科目期末余額和相應(yīng)減值準(zhǔn)備后的金額填列。
“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
“開發(fā)支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。
“商譽(yù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)合并中形成的商譽(yù)的價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“商譽(yù)”科目的期末余額，減去相應(yīng)減值準(zhǔn)備后的金額填列。
“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用中在一年內(nèi)(含一年)攤銷的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額填列。
“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額填列?！捌渌橇鲃?dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)以外的其他非流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
(2)負(fù)債項(xiàng)目的列報(bào)說明
“短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借人的期限在一年以下(含一年)種借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。
“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)承擔(dān)的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的金融負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的期末余額填列。
“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)購號材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。
“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)填列。
“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)填列。
“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本項(xiàng)目列示。
“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過本項(xiàng)目列示。企業(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，應(yīng)以“一”號填列。
“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款應(yīng)支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應(yīng)支付的利息等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。
“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利，不通過本項(xiàng)目列示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。
“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。
“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期部分的金額，如將于一年內(nèi)償還的長期借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)除短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
“長期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。
“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列。
“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。
“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投人的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的期末余額填列。
“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的期末余額填列。
“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額填列。
“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券等負(fù)債以外的其他非流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)到期償還數(shù)后的余額填列。非流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目中將于一年內(nèi)(含一年)到期的非流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目內(nèi)單獨(dú)反映。
(3)所有者權(quán)益項(xiàng)目的列報(bào)說明
“實(shí)收資本(或股本)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各投資者實(shí)際投人的資本(或股本)總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”(或“股本”)科目的期末余額填列。
“資本公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。
“庫存股”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存股”科目的期末余額填列。
“盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。
“未分配利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目內(nèi)以“一”號填列。
2.年初余額欄的列報(bào)方法
資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入表中“年初余額”欄內(nèi)。
3 1.資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄的列報(bào)填列方法
資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列。主要包括以下方式：
本表“期末余額”欄一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列
(1)根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目 “工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總站科目的余額填列。
（增加分段）有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列；“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”、“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。
(2)根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列?！伴_發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列：“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的明細(xì)科目余額分析填列；“長期借款”、“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)“長期借款”、“應(yīng)付債券”科目的明細(xì)科目余額分析填列；“未分配利潤”項(xiàng)目中所屬的“未分配利潤”明細(xì)科目期末余額填列。
(3)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列。如“長期借款”項(xiàng)目，需根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列；“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列；“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末月減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的金額填列。
(4)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科月余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“商譽(yù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相關(guān)的累計(jì)折舊（或攤銷、折耗）填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，采用公允價(jià)值計(jì)量的上述資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列；“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列；“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。
(5)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的金額填列。
主要包括：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去”壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計(jì)，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。
2.資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄的填列方法
本表中的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。企業(yè)在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“年初余額”欄及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；以后期間，如果企業(yè)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正，應(yīng)當(dāng)對“年初余額”欄中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。此外，如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。
3.資產(chǎn)負(fù)債表可以生成的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)
本表說反映的期初、期末數(shù)據(jù)，通過計(jì)算可以生成反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要指標(biāo)，這些指標(biāo)對于了解掌握企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r具有重要意義，有助于報(bào)表使用者作出相關(guān)決策。比如，利用流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)和流動(dòng)負(fù)債合計(jì)可以計(jì)算生成流動(dòng)比率，利用速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債合計(jì)可以計(jì)算生成速動(dòng)比率，利用資產(chǎn)總額和負(fù)債總額可以計(jì)算生成資產(chǎn)負(fù)債率，利用負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額可以計(jì)算出產(chǎn)權(quán)比率等，反映企業(yè)短期和長期償債能力。再如，資產(chǎn)負(fù)債表的期末、期初數(shù)據(jù)變動(dòng)可以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢，利用期初、期末固定資產(chǎn)總額可以計(jì)算分析企業(yè)固定資產(chǎn)投資的擴(kuò)張程度；利用期初、期末所有者權(quán)益總額可以計(jì)算分析資本保值增值率等。
三、金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法
(一)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法
1.商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式
政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的具體格式參見《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>應(yīng)用指南》。
2.商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法
除下列項(xiàng)目以外的其他項(xiàng)目，比照一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法處理：
(1)“現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的現(xiàn)金、存放中央銀行款項(xiàng)等總額，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目的期末余額合計(jì)填列。
(2)“存放同業(yè)款項(xiàng)”、“買入返售金融資產(chǎn)”等資產(chǎn)項(xiàng)目，一般直接反映企業(yè)持有的相應(yīng)資產(chǎn)的期末價(jià)值，應(yīng)根據(jù)“存放同業(yè)”、“買入返售金融資產(chǎn)”等科目的期末余額填列。買入返售金融資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末余額。
(3)“貴金屬”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的貴金屬價(jià)值按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的黃金、白銀等，應(yīng)根據(jù)“貴金屬”科目的期末余額填列。
(4)（3）“衍生金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目中屬于衍生金融資產(chǎn)的金額，應(yīng)根據(jù)“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”等科目的期末借方余額分析計(jì)算填列。
(5)（4）“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)放的貸款和貼現(xiàn)資產(chǎn)扣減貸款損失準(zhǔn)備期末余額后的金額，應(yīng)根據(jù)“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”等科目的期末借方余額合計(jì)，減去“貸款損失準(zhǔn)備”科目所屬明細(xì)科目期末余額后的金額分析計(jì)算填列。
(6)“拆出資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“拆出資金”科目的期末余額，減去“貸款損失準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額分析計(jì)算填列。
(7)“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的存出保證金、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)的賬面余額，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
（5）長期應(yīng)收款賬面余額扣減累計(jì)減值準(zhǔn)備和未實(shí)現(xiàn)融資收益后的凈額、抵債資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額、“代理兌付證券”減去“代理兌付證券款”后的借方余額，也在本項(xiàng)目反映。應(yīng)在“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目反映；長期應(yīng)付款賬面余額減去未確認(rèn)融資費(fèi)用后的凈額、“代理兌付證券”減去“代理兌付證券款”后的貸方余額，應(yīng)在“其他負(fù)債”項(xiàng)目反映。
(8)“向中央銀行借款”、“同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)”、“拆入資金、”賣出回購金融資產(chǎn)款”、“吸收存款”等項(xiàng)目，反映企業(yè)從中央銀行借入在期末尚未償還的借款、尚未償付的債券金額等，應(yīng)根據(jù)“同業(yè)存放”、“向中央銀行借款”、“拆入資金”、“賣出回購金融資產(chǎn)款”、“吸收存款”等科目的期末余額填列。
(9) “衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目，反映衍生工具、套期項(xiàng)目、被套期項(xiàng)目中屬于衍生金融負(fù)債的金額，應(yīng)根據(jù)“衍生工具”、“套期項(xiàng)目”、“被套期項(xiàng)目”等科目的期末貸方余額分析計(jì)算填列。
(10) “其他負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)存入保證金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延收益等負(fù)債的賬面余額，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
長期應(yīng)付款賬面余額減去未確認(rèn)融資費(fèi)用后的凈額、“代理兌付證券”減去“代理兌付證券款”后的貸方余額，也在本項(xiàng)目反映。
(11) “一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)從凈利潤中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金額，應(yīng)根據(jù)“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目的期末余額填列。
(二)保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法
1.保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式
擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表的具體格式參見《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>應(yīng)用指南》。
2.保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法
除下列項(xiàng)目以外的其他項(xiàng)目，比照商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法處理：
(1) “貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等總額，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目的期末余額合計(jì)填列。企業(yè)持有的原始存款期限在三個(gè)月以內(nèi)的定期存款，也在本項(xiàng)目反映。
(2)（1）“應(yīng)收保費(fèi)”、“應(yīng)收代位追償款”、“應(yīng)收分保賬款”、“應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“保戶質(zhì)押貸款”、“應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“存出資本保證金”、“獨(dú)立賬戶資產(chǎn)”、“預(yù)收保費(fèi)”、“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金”、“應(yīng)付分保賬款”、“保戶儲(chǔ)金及投資款”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“獨(dú)立賬戶負(fù)債”等資產(chǎn)項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的相應(yīng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，應(yīng)根據(jù)”應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收代位追償款”、“應(yīng)收分保賬款”、“應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“貸款”等科目期末借方余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列。相關(guān)科目的期末余額填列，資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
(3) “應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”項(xiàng)目，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金扣減累計(jì)減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末借方余額，減去”壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額分析填列。
(4) “存出資本保證金”、“獨(dú)立賬戶資產(chǎn)”等資產(chǎn)項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的相應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)根據(jù)“存出資本保證金”、“獨(dú)立賬戶資產(chǎn)”等科目期末借方余額填列。
(5) “其他資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收股利、應(yīng)收代位追償款、預(yù)付賬款、存出保證金、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)的賬面余額，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
長期應(yīng)收款賬面余額扣減累計(jì)減值準(zhǔn)備和未實(shí)現(xiàn)融資收益后的凈額、抵債資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額、損余物資賬面余額扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額，也在本項(xiàng)目反映。：
(6) “預(yù)收保費(fèi)”、“應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金”、“應(yīng)付分保賬款”、“保戶儲(chǔ)金及投資款”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“獨(dú)立賬戶負(fù)債”等負(fù)債項(xiàng)目，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人或再保險(xiǎn)接受人支付但尚未支付的款項(xiàng)等，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付分保賬款”、“保戶儲(chǔ)金”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“獨(dú)立賬戶負(fù)債”等科目期末貸方余額填列。
(7)（2） “未決賠款準(zhǔn)備金”、“壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“長期健康險(xiǎn)赍任準(zhǔn)備金”等負(fù)債項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金期末余額，應(yīng)根據(jù)“保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末貸方余額分析填列。
(8) “其他負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、存人保證金、預(yù)計(jì)負(fù)債等負(fù)債的賬面余額，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
長期應(yīng)付款賬面余額減去未確認(rèn)融資費(fèi)用后的凈額，也在本項(xiàng)目反映。
(三)證券公司資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法
１.證券公司資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式
資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證券公司資產(chǎn)負(fù)債表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。證券公司資產(chǎn)負(fù)債表的具體格式參見《(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>應(yīng)用指南)。
2.證券公司資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法
除下列項(xiàng)目以外的其他項(xiàng)目，比照商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法處理：
（1）“結(jié)算備付金”、“存出保證金”、“代理買賣證券款”、“代理承銷證券款”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列。
（2）證券公司交納的交易席位費(fèi)的可收回金額，應(yīng)在“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目下單獨(dú)反映；證券經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)取得的客戶資金存款，應(yīng)在“貨幣資金”項(xiàng)目下單獨(dú)反映；證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的客戶備付金，應(yīng)在“結(jié)算備付金”項(xiàng)目下單獨(dú)反映。
(1) “貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金總額，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、；“其他貨幣資金”等科目的期末余額合計(jì)填列。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的客戶資金存款應(yīng)在本項(xiàng)目下單獨(dú)反映。
(2) “結(jié)算備付金”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的為證券交易的資金清算與交收而存人指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)金額，應(yīng)根據(jù)“結(jié)算備付金”科目的期末余額填列。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的客戶備付金應(yīng)在本項(xiàng)目下單獨(dú)反映。
(3) “存出保證金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項(xiàng)期末余額，應(yīng)根據(jù)“存出保證金”科目的期末余額填列。
(4) “無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)無形資產(chǎn)在期末的實(shí)際價(jià)值，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列。
證券公司交納的交易席位費(fèi)的可收回金額應(yīng)在本項(xiàng)目下單獨(dú)反映。
(5) “其他資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、長期待攤費(fèi)用等資產(chǎn)的賬面余額，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
長期應(yīng)收款賬面余額扣減累計(jì)減值準(zhǔn)備和未實(shí)現(xiàn)融資收益后的凈額、抵債資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額、“代理兌付證券”減去“代理兌付證券款”后的借方余額，也在本項(xiàng)目反映。
(6) “代理買賣證券款”、“代理承銷證券款”項(xiàng)目，反映企業(yè)接受客戶有效的代理買賣證券資金、承銷證券后應(yīng)付未付給委托單位的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“代理買賣證券款″、“代理承銷證券款”科目的期末貸方余額填列。
(7) “其他負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延收益等負(fù)債的賬面余
額，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。
長期應(yīng)付款賬面余額減去未確認(rèn)融資費(fèi)用后的凈額、“代理兌付證券”減去“代理兌付證券款”后的貸方余額，也在本項(xiàng)目反映。
（四）證券投資基金資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式
證券投資基金資產(chǎn)負(fù)債表的具體格式參見表31—1.其他類似基金或類似于證券投資基金運(yùn)作方式的產(chǎn)品（除企業(yè)年金基金外）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證券投資基金資產(chǎn)負(fù)債表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。
資產(chǎn)負(fù)債表
會(huì)證基01表
編制單位： 年 月 日 單位： 元
基金份額凈值 元，基金份額總額 份。
第四節(jié) 利潤表
一、利潤表概述
(一)利潤表的定義和作用
利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。例如，反映某年1月1日至12月31日經(jīng)營成果的利潤表，它反映的就是該期間的情況。
利潤表的列報(bào)必須充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn)，有助于使用者預(yù)測凈利潤的持續(xù)性，從而做出正確的決策。通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間收入的實(shí)現(xiàn)情況，如實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入有多少、實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少、實(shí)現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少等等；可以反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況，如耗費(fèi)的營業(yè)成本有多少、營業(yè)稅金及附加有多少及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用各有多少、營業(yè)外支出有多少等等；可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成果，即凈利潤的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值等情況。將利潤表中的信息與資產(chǎn)負(fù)債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料如將賒銷收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額進(jìn)行比較，計(jì)算出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；將銷貨成本與存貨平均余額進(jìn)行比較，計(jì)算出存貨周轉(zhuǎn)率；將凈利潤與資產(chǎn)總額進(jìn)行比較，計(jì)算出資產(chǎn)收益率等，可以反映企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況及企業(yè)的盈利能力和水平，便于報(bào)表使用者判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，做出經(jīng)濟(jì)決策。
(二)費(fèi)用采用”功能法”列報(bào)
根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，對于費(fèi)用的列報(bào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用”功能法”列報(bào)，即按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報(bào)，通常分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等，并且將營業(yè)成本與其他費(fèi)用分開披露。從企業(yè)而言，其活動(dòng)通?？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等，每一種活動(dòng)上發(fā)生的費(fèi)用所發(fā)揮的功能并不相同，因此，按照費(fèi)用功能法將其分開列報(bào)，有助于使用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)域。例如企業(yè)為銷售產(chǎn)品發(fā)生了多少費(fèi)用、為一般行政管理發(fā)生了多少費(fèi)用、為籌措資金發(fā)生了多少費(fèi)用等等。這種方法通常能向報(bào)表使用者提供具有結(jié)構(gòu)性的信息，能更清楚地揭示企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，提供的信息更為相關(guān)。
由于關(guān)于費(fèi)用性質(zhì)的信息有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，企業(yè)可以在附注中披露費(fèi)用按照性質(zhì)分類的利潤表補(bǔ)充資料。費(fèi)用按照性質(zhì)分類，指將費(fèi)用按其性質(zhì)分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等，而不是按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的不同功能分類。
此外，由于銀行、保險(xiǎn)、證券等金融企業(yè)的日?；顒?dòng)與一般工商業(yè)企業(yè)不同，具有特
殊性，在這種情況下，可以根據(jù)金融企業(yè)曠特殊性列示利潤表項(xiàng)目。例如，商業(yè)銀行將
利息支出作為利息收入的抵減項(xiàng)目、將手續(xù)費(fèi)及傭金支出作為手續(xù)費(fèi)及傭金收入的抵
減項(xiàng)目等列示。
二、一般企業(yè)利潤表的列報(bào)格式和列報(bào)方法
(一)一般企業(yè)刑潤表的列報(bào)格式
1.多步式的利潤表列報(bào)格式
利潤表正表的格式一般有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。單步式利潤表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。多步式利潤表是通過對當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)期凈損益。
財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式列報(bào)利潤表，將不同性質(zhì)的收入和費(fèi)用類進(jìn)行對比，從而可以得出一些中間性的利潤數(shù)據(jù)，便于使用者理解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源。企業(yè)可以分如下三個(gè)步驟編制利潤表：
第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益(減去公允價(jià)值變動(dòng)損失)和投資收益(減去投資損失)，計(jì)算出營業(yè)利潤；
第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計(jì)算出利潤總額；
第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(或凈虧損)。
普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示每股收益信息。
2.列示利潤表的比較信息
根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較利潤表，以使報(bào)表使用者通過比較不同期間利潤的實(shí)現(xiàn)情況，判斷企業(yè)經(jīng)營成果的未來發(fā)展趨勢。所以，利潤表還就各項(xiàng)目再分為”本期金額”和”上期金額”兩欄分別填列。利潤表的具體格式參見(((企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>應(yīng)用指南》。
(二)一般企業(yè)利潤表的列報(bào)方法
1.利潤表各項(xiàng)目的列報(bào)說明
(1)“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。
(２)“營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。
(3)“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。.本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。
(4)“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。
(5)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”的發(fā)生額分析填列。
(6)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。
(7)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。
(8)“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項(xiàng)目以“一”號填列。
(9)“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項(xiàng)目以“一”號填列。
(10)“營業(yè)利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤?如為虧損，本項(xiàng)目以“一”號填列。
(11)“營業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)”營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。
(12)“營業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。
(13)“利潤總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤。如為虧損，本項(xiàng)目以“一”號填列。
(14)“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。
(15)“凈利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，本項(xiàng)目以“一”號填列。
(16)“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目的列報(bào)參見第三十五章“每股收益”。
2.上期金額欄的列報(bào)方法
利潤表“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對上年該期利潤表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。
3.本期金額欄的列報(bào)方法
利潤表“本期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。
1．利潤表“本期金額”欄和“上期金額”欄的填列方法
本表中的欄目分為“本期金額”欄和“上期金額”欄?！氨酒诮痤~”欄根據(jù)“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等損益類科目的發(fā)生額分析填列。其中，“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”項(xiàng)目根據(jù)本表中相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算填列。
本表中的“上期金額”欄應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)說列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對上年該期利潤表個(gè)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“上期金額”欄。
2.利潤表可以生成的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、
利用本表本期和上期凈利潤可以計(jì)算生成凈利潤增長率，反映企業(yè)獲利能力的增長情況和長期的盈利能力趨勢；利用凈利潤、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用可以計(jì)算生成成本費(fèi)用利潤率，反映企業(yè)投入產(chǎn)出情況。
利用本表數(shù)據(jù)與其他報(bào)表或有關(guān)資料，可以生成反映企業(yè)投資回報(bào)等有關(guān)情況的指標(biāo)。比如，利用凈利潤和凈資產(chǎn)可以計(jì)算凈資產(chǎn)收益率，利用普通股每股市價(jià)與每股收益可以計(jì)算出市盈率等。
3.關(guān)于“基本每股收益”和“稀釋每股收益”指標(biāo)
上述兩個(gè)指標(biāo)是向資本市場廣大投資者反映上市公司（公眾公司）每一股普通股所創(chuàng)造的收益水平。對資本市場廣大投資者（股民）而言，是反映投資價(jià)值的重要指標(biāo)，是投資決策最直觀最重要的參考依據(jù)，是廣大投資者關(guān)注的重點(diǎn)。鑒于此，將這兩項(xiàng)指標(biāo)作為利潤表的表內(nèi)項(xiàng)目列示，同時(shí)要求在附注中詳細(xì)披露計(jì)算過程，以供投資者投資決策參考。這兩項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號——每股收益》的規(guī)定計(jì)算填列。
三、金融企業(yè)利潤表的列報(bào)格式和列報(bào)方法
(一)商業(yè)銀行利潤表的列報(bào)格式和列報(bào)方法
1.商業(yè)銀行利潤表列報(bào)格式
政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行商業(yè)銀行利潤表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。商業(yè)銀行利潤表的具體格式參見《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>應(yīng)用指南》。
2.商業(yè)銀行利潤表的列報(bào)方法
除下列項(xiàng)目以外的其他項(xiàng)目，比照一般企業(yè)利潤表的列報(bào)方法處理：
(1)“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映“利息凈收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入”、“投資收益”、”公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“匯兌收益”、“其他業(yè)務(wù)收入”等項(xiàng)召的金額合計(jì)填列； “營業(yè)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”、“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”、“資產(chǎn)減值損失”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目的發(fā)生額合計(jì)填列。
(2)“利息凈收入”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“利息收入”項(xiàng)目金額，減去“利息支出”項(xiàng)目金額后的余額計(jì)算分析填列；“手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”等科目的發(fā)生額分析填列。
“利息收入”、“利息支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營存貸款業(yè)務(wù)等確認(rèn)的利息收入和發(fā)生的利息支出，應(yīng)根據(jù)“利息收入”、“利息支出”等科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)債券投資的利息收入、發(fā)行債券的利息支出，也可以分別在該項(xiàng)目反映。
(3)“手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入”項(xiàng)目，反映“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”項(xiàng)目余額減去“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”項(xiàng)目金額后的金額?！笆掷m(xù)費(fèi)及傭金收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”等項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的包括辦理結(jié)算業(yè)務(wù)等在內(nèi)的手續(xù)費(fèi)、傭金收入和發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金支出，應(yīng)根據(jù)“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”等科目的發(fā)生額分析填列。
(4) “匯兌收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)形成的凈收益，應(yīng)根據(jù)“匯兌損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為凈損失，以“一”號列示。
(5) “營業(yè)支出”項(xiàng)目，反映“營業(yè)稅金及附加”、“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”、“資產(chǎn)減值損失”、“其他業(yè)務(wù)成本”等項(xiàng)目的金額合計(jì)。
(6) “業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理過程中發(fā)生的電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、安全防范費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目的發(fā)生額分析填列。
（3）“匯兌收益”、“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。
(二)保險(xiǎn)公司利潤表的列報(bào)格式和列報(bào)方法
1.保險(xiǎn)公司利潤表列報(bào)格式
擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行保險(xiǎn)公司利潤表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。保險(xiǎn)公司利潤表的具體格式參見《(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>應(yīng)用指南》。
2.保險(xiǎn)公司利潤表的列報(bào)方法
除下列項(xiàng)目以外的其他項(xiàng)目，比照商業(yè)銀行利潤表的列報(bào)方法處理：
(1)“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映“已賺保費(fèi)”、“投資收益”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“匯兌收益”、“其他業(yè)務(wù)收入”等項(xiàng)目的金額合計(jì)科目的發(fā)生額合計(jì)填列。定期存款、保戶質(zhì)押貸款、買入返售金融資產(chǎn)形成的利息收入，也在”投資收益”項(xiàng)目反映。
“已賺保費(fèi)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入”、“分出保費(fèi)”、“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目的發(fā)生額分析填列。
(2)“已賺保費(fèi)”項(xiàng)目，反映“保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目金額減去“分出保費(fèi)”、“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”項(xiàng)目金額后的余額。
“保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，反映眾業(yè)從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的原保費(fèi)收入和分保費(fèi)收入，應(yīng)根據(jù)“保費(fèi)收入”科目的發(fā)生額分析填列。
“分出保費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分出的保費(fèi)，應(yīng)根據(jù)“分出保費(fèi)”科目的發(fā)生額分析填列。
“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)根據(jù)“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目的發(fā)生額分析填列。
(3)“營業(yè)支出”項(xiàng)目，反映“退保金”、“賠付支出”、“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“保單紅利支出”、“分保費(fèi)用”、“營業(yè)稅金及附加”、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出″、”業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“資產(chǎn)減值損失”等項(xiàng)目金額合計(jì)，減去“攤回賠付支出”、“攤回保險(xiǎn)責(zé)任
準(zhǔn)備金”、“攤回分保費(fèi)用”等項(xiàng)目金額后的余額。
“退保金”項(xiàng)目，反映企業(yè)壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除時(shí)按照約定退還投保入的保單現(xiàn)金價(jià)值，應(yīng)根據(jù)“退保金”科目.的發(fā)生額分析填列。
“賠付支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)因保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的賠付支出，包括原保險(xiǎn)合同賠付支出和再保險(xiǎn)合同賠付支出，應(yīng)根據(jù)“賠付支出”科目的發(fā)生額分析填列。
“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)根據(jù)“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目的發(fā)生額分析填列。
“保單紅利支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)按原保險(xiǎn)合同約定支付給投保入的紅利，應(yīng)根據(jù)“保單紅利支出”科目的發(fā)生額分析填列。
“分保費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支付的分保費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“分保費(fèi)用”科
目的發(fā)生額分析填列。
“攤回賠付支出”、“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“攤回分保費(fèi)用”等項(xiàng)目，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付支出、保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“攤回賠付支出”、“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“攤回分保費(fèi)用”等科目的發(fā)生額分析填列。
（2）“營業(yè)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“退保金”、“賠付支出”、“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”科目的發(fā)生額分析填列。
“退保金”、“賠付支出”、“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“保單紅利支出”、“分保費(fèi)用”、“攤回賠付支出”、“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“攤回分保費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的發(fā)生額分析填列
(三)證券公司利潤表的列報(bào)格式和列報(bào)方法
1.證券公司利潤表列報(bào)格式
資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證券公司利潤表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。證券公司利潤表的具體格式參見《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>應(yīng)用指南》。
2.證券公司利潤表的列報(bào)方法
除下列項(xiàng)目以外的其他項(xiàng)目，比照商業(yè)銀行利潤表的列報(bào)方法處理：
(1)“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映“手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入”、“利息凈收入”、“投資收益”、”“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“匯兌收益”、“其他業(yè)務(wù)收入”等項(xiàng)目的合計(jì)金額填列。
(2)“手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的代理承銷、兌付和買賣證券等業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入減去發(fā)生的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)結(jié)算金、承銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用及傭金支出后的凈額，應(yīng)根據(jù)“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”等科目的發(fā)生額分析計(jì)算填列?！按碣I賣證券業(yè)務(wù)凈收入”、“證券承銷業(yè)務(wù)凈收入”、“委托客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)凈收入”等應(yīng)在本項(xiàng)目下單獨(dú)反映。
（四）證券投資基金利潤表的列報(bào)格式
證券投資基金利潤表的具體格式參見表31-2.其他類似基金或類似于證券投資基金運(yùn)作方式的產(chǎn)品（除企業(yè)年金基金外）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證券投資基金利潤表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。
表31—2 利潤表
會(huì)證基02表
編制單位： 年 月 單位：元
項(xiàng) 目
本期金額
上期金額
一、收入
1.利息收入
其中：存款利息收入
債券利息收入
資產(chǎn)支持證券利息收入
買入返售金融資產(chǎn)收入
2.投資收益（損失以“-”號填列）
其中：股票投資收益
債券投資收益
基金投資收益
資產(chǎn)支持證券投資收益
衍生工具收益
股利收益
3.公允價(jià)值變動(dòng)收益（凈損失以“-”號填列）
4.其他收入
二、費(fèi)用
1.管理人報(bào)酬
2.托管費(fèi)
3.銷售服務(wù)費(fèi)
4.交易費(fèi)用
5.利息支出
其中：賣出回購金融資產(chǎn)支出
6.其他費(fèi)用
三、凈利潤
第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表
一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述
(一)所有者權(quán)益變動(dòng)表的定義
所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。
(二)所有者權(quán)益變動(dòng)表在一定程度上休現(xiàn)了企業(yè)綜合收益
綜合收益，是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起歸凈資產(chǎn)變動(dòng)。綜合收益的構(gòu)成包括兩部分：凈利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。其中，前者是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益，后者是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已確認(rèn)的收益。用公式表示如下：
綜合收益＝收入＋直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失
其中：凈利潤＝收入－費(fèi)用＋直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失
在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，凈利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失均單列項(xiàng)目反映，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益的構(gòu)成。
二、一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法
（一）一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)格式
1.以矩陣的形式列報(bào)
為了清楚地表明構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況，所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)以矩陣的形式列示。一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，改變了以往僅僅按照所有者權(quán)益的各組成部分反映所有者權(quán)益變動(dòng)情況，而是按所有者權(quán)益變動(dòng)的來源對一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分（包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）及其總額列示交易或事項(xiàng)對所有者權(quán)益的影響。
2.列示所有者權(quán)益變動(dòng)的比較信息
根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較所有者權(quán)益變動(dòng)表，因此，所有者權(quán)益變動(dòng)表還就各項(xiàng)目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。所有者權(quán)益變動(dòng)表的具體格式參見《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>應(yīng)用指南》。
（二）一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法
1.所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的列報(bào)說明
（1）“上年年末余額”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的年末余額。
（2）“會(huì)計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響金額。
為了體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在上期期末所有者權(quán)益余額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整得出本期期初所有者權(quán)益，根據(jù)“盈余公積”、“利潤分配”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。
（3）“本年增減變動(dòng)額”項(xiàng)目分別反映如下內(nèi)容：
①“凈利潤”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額，并對應(yīng)列在“未分配利潤”欄。
②“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額。其中：
“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的可供出售金額資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值變動(dòng)的金額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。
“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響”項(xiàng)目，反映企業(yè)對按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在被投資單位除當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈損益以外其他所有者權(quán)益當(dāng)年變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，并對應(yīng)列在“資本公積”欄。
“與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的當(dāng)年所得稅影響金額，并對應(yīng)列在“資本公積“欄。
③“凈利潤”和”“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”小計(jì)項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)金額和當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額的合計(jì)額。
④”所有者投入和減少資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本其中：
“所有者投入資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本(或股本)和資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，并對應(yīng)列在”實(shí)收資本”和”資本公積”欄。
“股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額，并對應(yīng)列在”資本公積”欄。
⑤“利潤分配”下各項(xiàng)目，反映當(dāng)年對所有者(或股東)分配的利潤(或股利)金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對應(yīng)列在“未分配利潤”和“盈余公積”欄。其中：
“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積。
“對所有者(或股東)的分配”項(xiàng)目，反映對所有者(或股東)分配的利潤(或股利)金額。
⑥“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項(xiàng)目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動(dòng)，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)、盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)、盈余公積彌補(bǔ)虧損等項(xiàng)金額。為了全面反映所有者權(quán)益各組成部分的增減變動(dòng)情況，所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)也是所有者權(quán)益變動(dòng)表的重要組成部分，主要指不影響所有者權(quán)益總額、所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)。其中：
“資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)”項(xiàng)目，反映企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。
“盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。
“盈余公積彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損的金額。
2.上年金額欄的列報(bào)方法
所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)。
3.本年金額欄的列報(bào)方法
所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列。
企業(yè)的凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動(dòng)的組成部分，不需要單獨(dú)設(shè)置潤分配表列示。
三、金融企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法
(一)金融企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)格式
政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行商業(yè)銀行所有者權(quán)益變動(dòng)表格式和附注規(guī)定；擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行保險(xiǎn)公所有者權(quán)益變動(dòng)表格式和附注規(guī)定；資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證券公司所有者權(quán)益變動(dòng)表格式和附注規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。金融企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的具體格式參見《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)>應(yīng)用指南》，證券投資基金所有者權(quán)益變動(dòng)表的具體格式參見表31—1，其他類似基金或類似于證券投資基金運(yùn)作方式的產(chǎn)品（除企業(yè)年金基金外）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證券投資基金所有者權(quán)益變動(dòng)表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。
表31—3 所有者權(quán)益（基金凈值）變動(dòng)表
會(huì)證基03表
編制單位： 年 月 單位：元
項(xiàng) 目
本期金額
上期金額
實(shí)收
基金
未分配
利潤
所有者權(quán)益合計(jì)
實(shí)收
基金
未分配
利潤
所有者權(quán)益合計(jì)
一、期初所有者權(quán)益（基金凈值）
二、本期經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的增減變動(dòng)額（本期凈利潤）
三、本期基金份額交易產(chǎn)生的增減變動(dòng)額（減少以“一”號填列）
其中：1.基金申購款
2.基金贖回款
四、本期向基金份額持有人分配利潤產(chǎn)生的增減變動(dòng)額
五、期末所有者權(quán)益（基金凈值）
(二)金融企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法
金融企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”、“利潤分配”、“庫存股”等科目的發(fā)生額分析填列，具體可以比照一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方法處理。
第六節(jié) 附 注
一、附注概述
(一)附注的概念
附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。
財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字是經(jīng)過分類與匯總后的結(jié)果，是對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的高度簡化和濃縮的數(shù)字，如有沒有形成這些數(shù)字所使用的會(huì)計(jì)政策、理解這些數(shù)字所必需的披露，財(cái)務(wù)報(bào)表就不可能充分發(fā)揮效用。因此，附注與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表具有同等的重要性，是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。報(bào)表使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注。
(二)附注披露的基本要求
1.附注披露的信息應(yīng)是定量、定性信息的結(jié)合，從而能從量和質(zhì)兩個(gè)角度對企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)完整的進(jìn)行反映，也才能滿足信息使用者的決策需求。
2.附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息。由于附注的內(nèi)容繁多，因此更應(yīng)按邏輯順序排列，分類披露，條理清晰，具有一定的組織結(jié)構(gòu)，以便于使用者理解和掌握，也更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。
3.附注相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照，以有助于使用者聯(lián)系相關(guān)聯(lián)的信息，并由此從整體上更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)表。
二、附注披露的內(nèi)容
附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容：
(一)企業(yè)的基本情況
1.企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。
2.企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動(dòng)，如企業(yè)所處的行業(yè)、所提供的主要產(chǎn)品或服務(wù)、客戶的性質(zhì)、銷售策略、監(jiān)管環(huán)境的性質(zhì)等。
3.母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。
4.財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)
(三)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明
企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。以此明確企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的制度基礎(chǔ)。
如果企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表只是部分地遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，附注中不得做出這種表述。
(四)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)
根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。
1.重要會(huì)計(jì)政策的說明
由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法，也即存在不止一種可供選擇的會(huì)計(jì)政策。例如，存貨的計(jì)價(jià)可以有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等；固定資產(chǎn)的折舊，可以有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總額法等。企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須從允許的會(huì)計(jì)處理方法中選擇適合本企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法，可能極大地影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進(jìn)而編制出不同的財(cái)務(wù)報(bào)表。為了有助于報(bào)表使用者理解，有必要對這些會(huì)計(jì)政策加以披露。
需要特別指出的是，說明會(huì)計(jì)政策時(shí)還需要披露下列兩項(xiàng)內(nèi)容：
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，這直接顯著影響報(bào)表使用者的分析，這項(xiàng)披露要求便于使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目是按何種計(jì)量基礎(chǔ)予以計(jì)量的，如存貨是按成本還是可變現(xiàn)凈值計(jì)量等。
(2)會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)，主要是指企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策過程中所作的對報(bào)表中確認(rèn)的項(xiàng)目金額最具影響的判斷。例如，企業(yè)如何判斷持有的金融資產(chǎn)是持有至到期的投資而不是交易性投資；又比如，對于擁有的持股不足50%的關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)為何判斷企業(yè)擁有控制權(quán)因此將其納入合并范圍；再比如，企業(yè)如何判斷與租賃資產(chǎn)相關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給企業(yè)從而符合融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)；以及投資性房地產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么等等，這些判斷對在報(bào)表中確認(rèn)的項(xiàng)目金額具有重要影響。因此，這項(xiàng)披露要求有助于使用者理解企業(yè)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的背景，增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。
2.重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明
財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了對會(huì)計(jì)估計(jì)不確定因素的披露要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素的確定依據(jù)，這些關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素在下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致對資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行重大調(diào)整。
在確定報(bào)表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額過程中，企業(yè)有時(shí)需要對不確定的未來事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對這些資產(chǎn)和負(fù)債的影響加以估計(jì)。例如，固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)算需要根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，在計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)需要對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測，并選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)在附注中披露未來現(xiàn)金流量預(yù)測所采用的假設(shè)及其依據(jù)、所選擇的折現(xiàn)率為什么是合理的等等。又如，為正在進(jìn)行中的訴訟提取準(zhǔn)備時(shí)最佳估計(jì)數(shù)的確定依據(jù)等。這些假設(shè)的變動(dòng)對這些資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目金額的確定影響很大，有可能會(huì)在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)做出重大調(diào)整。因此，強(qiáng)調(diào)這一披露要求，有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性。
(五)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的有關(guān)情況。
(六)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露報(bào)表重要項(xiàng)目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動(dòng)情況，并且報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目金額相銜接。在披露順序上，一般應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的順序及其項(xiàng)目列示的順序。
(七)其他需要說明的重要事項(xiàng)
這主要包括或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等，具體的披露要求須遵循相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，分別參見相關(guān)章節(jié)的內(nèi)容。
第七節(jié) 新舊比較與銜接
一、新舊比較
財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則對財(cái)政部2000年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等有關(guān)規(guī)定(以下簡稱原制度)進(jìn)行了修訂完善，新準(zhǔn)則與原制度相比，突出了財(cái)務(wù)報(bào)表的地位和作用，擴(kuò)大了信息披露量，概括而言，主要差異如下：
(一)統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)表的組成與內(nèi)容，并兼顧了有關(guān)行業(yè)的特殊性
原制度對于不同行業(yè)，包括一般企業(yè)、銀行、保險(xiǎn)、證券等行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成和內(nèi)容有較大不同，而且是散見于相關(guān)會(huì)計(jì)制度。新準(zhǔn)則統(tǒng)一了各行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)要求，同時(shí)又兼顧了金融企業(yè)的特殊性，涵蓋一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等類型，對財(cái)務(wù)報(bào)表格式、內(nèi)容以及附注披露要求等作了詳細(xì)規(guī)范。
原制度規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表及現(xiàn)金流量表；新準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。
在具體的報(bào)表項(xiàng)目上，新準(zhǔn)則比原制度也有較大改進(jìn)。比如，原制度中的利潤表要求單獨(dú)列示主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本；新準(zhǔn)則考慮到市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營日益多元化，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)很難劃分，因此簡化了利潤表單列項(xiàng)目，直接列報(bào)營業(yè)收入、營業(yè)成本，不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、主要業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
(二)強(qiáng)化了附注的披露內(nèi)容與要求
原制度僅規(guī)定了附注應(yīng)披露的內(nèi)容，而且附注披露內(nèi)容較為簡單，不夠系統(tǒng)；新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，并對附注披露的基本要求、具體披露內(nèi)容及順序等進(jìn)行了明確而系統(tǒng)的規(guī)定，體現(xiàn)了充分披露的原則。
（二）改變了營業(yè)利潤的構(gòu)成
原制度規(guī)定，營業(yè)利潤是主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。新準(zhǔn)則規(guī)定的營業(yè)利潤比原制度規(guī)定的范圍有所擴(kuò)大，主要是將投資收益和公允家孩子變動(dòng)損益納入營業(yè)利潤，這是因?yàn)橥顿Y收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益本質(zhì)上是屬于有那個(gè)也范疇，體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營能夠能力的組成部分。因此，新準(zhǔn)則規(guī)定營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）和投資收益（減去投資損失）后的金額。
（三）強(qiáng)化了附注的披露內(nèi)容與要求
原制度僅規(guī)定了附注應(yīng)披露的內(nèi)容，而且附注披露內(nèi)容較為簡單，不夠系統(tǒng)；新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，并對附注披露的基本要求、具體披露內(nèi)容及順序等進(jìn)行了明確而系統(tǒng)地規(guī)定，體現(xiàn)了充分披露的原則。
二、新舊銜接
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條的規(guī)定，在首次執(zhí)行日調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的”年初余額”，涉及有關(guān)比較報(bào)表數(shù)據(jù)的，也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。
首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則編報(bào)有關(guān)報(bào)表及附注信息。
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