外籍人員取得的股息、紅利所得，應(yīng)否繳納個(gè)人所得稅？ - 中天稅務(wù)TAX114...
關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知
國(guó)稅函[2008]897號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，現(xiàn)就中國(guó)居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅的有關(guān)問題通知如下：
一、中國(guó)居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)，統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。
二、非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，可以自行或通過委托代理人或代扣代繳義務(wù)人，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定(安排)待遇的申請(qǐng)，提供證明自己為符合稅收協(xié)定(安排)規(guī)定的實(shí)際受益所有人的資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后，應(yīng)就已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定(安排)規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。
三、各地應(yīng)加強(qiáng)對(duì)我國(guó)境外上市企業(yè)派發(fā)股息情況的了解，并發(fā)揮售付匯憑證的作用，確保代扣代繳稅款及時(shí)足額入庫(kù)。
二00八年十一月六日
文件解析
第一部分 相關(guān)規(guī)定（或背景）
一、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》
第十九條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：
（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；
（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；
（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：
（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；
（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；
（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；
（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；
（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。
二、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。
股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
第九十一條 非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
下列所得可以免征企業(yè)所得稅：
（一）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；
（二）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；
（三）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。
第一百零三條 依照企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
第二部分 要點(diǎn)解讀
一、897號(hào)文主題：境外H股非居民企業(yè)股東股息預(yù)提所得稅的有關(guān)問題
二、要點(diǎn)
要點(diǎn)一、持有H股的非居民企業(yè)股息按10%繳納預(yù)提所得稅
與國(guó)稅發(fā)[1993]045號(hào)文規(guī)定的“持有海外股的外國(guó)企業(yè)從發(fā)行該海外股的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所取得的股息(紅利)所得，暫免征收企業(yè)所得稅”相比，897號(hào)文則改變了做法，當(dāng)居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時(shí)，統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。
此前國(guó)稅發(fā)[1993]045號(hào)文并未因《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的修訂而失效。針對(duì)這種文件效力高于稅法的現(xiàn)象，897號(hào)文重申了稅法第三條第三款的規(guī)定，否定了45號(hào)文對(duì)企業(yè)所得稅的約束，卻變相認(rèn)可了該文仍對(duì)個(gè)人所得稅有效。
要點(diǎn)二、股息預(yù)提所得稅的源泉扣繳
1、條例第17條規(guī)定，居民企業(yè)作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中一般在決定后支付前履行源泉扣繳；
2、實(shí)踐中該項(xiàng)征稅難以執(zhí)行。如目前國(guó)企大多在香港上市，而H股統(tǒng)一由香港中央結(jié)算有限公司持有，而投資者持有的H股也是以所屬證券行的名義持有的，難以劃分個(gè)人和非居民企業(yè)，除非對(duì)境外個(gè)人股息收入也按10%征收個(gè)人所得稅，否則該項(xiàng)源泉扣繳只能適用以戰(zhàn)略投資者身份入股的非居民企業(yè)。
要點(diǎn)三、協(xié)定股息稅率按國(guó)稅函[2008]112號(hào)文規(guī)定執(zhí)行。
實(shí)踐中，由于居民身份證明的有效期一般為三年，因此對(duì)長(zhǎng)年持有同一H股的非居民企業(yè)，只要事先提出享受稅收協(xié)定(安排)待遇的申請(qǐng)，完全可以直接按協(xié)定限制稅率征收，而不需事后申請(qǐng)退稅。
三、未明確的事項(xiàng)
1、國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅；用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。而對(duì)非居民取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額（資本公積也好、盈余公積也好、未分配利潤(rùn)也好），是否歸屬于股息紅利，卻未做明確規(guī)定。按照出具售付匯憑證的慣例，只要對(duì)未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本出具了納稅證明單，該筆轉(zhuǎn)增就應(yīng)視為股息分配。但沒有資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本之說。
2、非居民企業(yè)類似BP在境外股票市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓中國(guó)石油H股所獲得的收益是否按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益征收預(yù)提所得稅仍未明確，而國(guó)稅發(fā)[1993]045號(hào)文規(guī)定，上述轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益暫免征所得稅。
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