企業(yè)所得稅制度
1、新企業(yè)所得稅稅法稅率是如何規(guī)定的?
答:1、法定稅率
(1)自
(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,其就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅時的適用稅率為20%.
2、優(yōu)惠稅率
(1)小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率
對符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
(2)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率
新企業(yè)所得稅法規(guī)定:國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2、新企業(yè)所得稅法應(yīng)納稅所得額如何規(guī)定的?
答:新企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
3、應(yīng)納稅所得額中所指不征稅收入指的是哪些?
答:新企業(yè)所得稅法規(guī)定,收入總額中的下列收入為不征稅收入:
(1)財政撥款;是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金,但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 (2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。
(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
4、新企業(yè)所得稅法如何規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費扣除標準?
答:企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。
企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除。
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
5、新企業(yè)所得稅法企業(yè)向金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)的借款利息有哪些區(qū)別?
答:企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,準予扣除:
?、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;
?、诜墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
只要不是明確被認定為資本化支出的費用,都應(yīng)該被視為不需要資本化的借款費用,予以當期扣除。
6、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除是如何規(guī)定的?
答:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
7、特別納稅調(diào)整是如何防止企業(yè)資本弱化的?
答:新企業(yè)所得稅法提出了防止資本弱化的措施,規(guī)定:企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
實施條例中對關(guān)聯(lián)方接受權(quán)益性投資和債權(quán)性投資的具體范圍和標準做出了具體規(guī)定:
債權(quán)性投資,是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。
企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資,包括:
1、關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資;
2、無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資;
3、其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。
權(quán)益性投資,是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息,投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。
債權(quán)性投資及權(quán)益性投資的比例和標準由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
8、資源綜合利用稅收優(yōu)惠是如何規(guī)定的?
答:企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,且主要原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。
9、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免稅規(guī)定與原規(guī)定有何不同?
答:技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅。一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
原規(guī)定為對科研機構(gòu)、高等院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入,暫免征企業(yè)所得稅。企業(yè)事業(yè)單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入,30萬元以下的免征,超過30萬元的部分納稅。
10、哪些分支機構(gòu)需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅?
答:總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu),就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。
1.二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)均由二級分支機構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅;三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅,其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。
2.總機構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門,且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的,可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu),就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的,具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構(gòu),不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
3.不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能,且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu),不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
4.上年度認定為小型微利企業(yè)的,其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
5.新設(shè)立的分支機構(gòu),設(shè)立當年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
6.撤銷的分支機構(gòu),撤銷當年剩余期限內(nèi)應(yīng)分攤的企業(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫。
7.企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu),不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
企業(yè)計算分期預(yù)繳的所得稅時,其實際利潤額、應(yīng)納稅額及分攤因素數(shù)額,均不包括其在中國境外設(shè)立的營業(yè)機構(gòu)。
計算題:
一、某企業(yè)
解答:
(一)采用雙倍余額遞減法每年可提取的折舊額:
年折舊率=2/預(yù)計使用年限
年折舊額=固定資產(chǎn)年初余額*年折舊率
特點:折舊率不變,凈值逐年減少;開始時折舊額較多,以后年度逐年減少;最后二年凈值扣除預(yù)計殘值后平均計算。
1、2008年:2*220/5=88萬元;
2、2009年:2*(220-88)/5=52.80萬元;
3、2010年:2*(220-88-52.80)/5=31.68萬元;
4、2011及2012年平均各為:(220-88-52.80-31.68-10)/2=18.76萬元。
(二)采用年數(shù)總和法每年可提取的折舊額:
年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和
預(yù)計使用年限的年數(shù)總和=預(yù)計使用年限*(1+預(yù)計使用年限)/2
年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計殘值)*年折舊率
特點:凈值不變,折舊率逐年遞減;開始時折舊額較多,以后年度逐年減少。
1、2008年:(220-10)*5/15=70萬元;
2、2009年:(220-10)*4/15=56萬元;
3、2010年:(220-10)*3/15=42萬元;
4、2011年:(220-10)*2/15=28萬元;
5、2012年:(220-10)*1/15=14萬元。
二、一家機械制造企業(yè),2008年實現(xiàn)稅前收入總額2000萬元(其中包括產(chǎn)品銷售收入1800萬元、購買國庫券利息收入100萬元),發(fā)生各項成本費用共計1000萬元,其中包括:合理的工資薪金總額200萬元、業(yè)務(wù)招待費100萬元,職工福利費50萬元,職工教育經(jīng)費2萬元,工會經(jīng)費10萬元,稅收滯納金10萬元,提取的各項準備金支出100萬元。另外,企業(yè)當年購置環(huán)境保護專用設(shè)備500萬元,購置完畢即投入使用。問:這家企業(yè)當年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額是多少(假定企業(yè)以前年度無未彌補虧損)?
解:1、收入總額2000萬元;
2、國庫券利息收入100萬元為免稅收入;
3、業(yè)務(wù)招待費實際列支100萬元,可按100×60%=60萬元列支,但最高不得超過1800×0.5%=9萬元,只能列支9萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100-9=91萬元。
4、職工福利費實際列支50萬元,可列支200×14%=28萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50-28=22萬元。
5、職工教育經(jīng)費實際列支2萬元,可列支200×2.5%=5萬元,未超過規(guī)定標準。
6、工會經(jīng)費實際列支10萬元,可列支200×2%=4萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10-4=6萬元?!?
7、稅收滯納金10萬元,不得在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
8、提取的各項準備金支出100萬元,不得在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
以上各項扣除審核應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額91+22+6+10+100=229萬元。
9、應(yīng)納稅所得額2000-100-1000+229=1129萬元。
11、應(yīng)繳企業(yè)所得稅1129×25%=282.25萬元。
12、企業(yè)當年購置并投入使用的環(huán)境保護專用設(shè)備500萬元,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免500×10%=50萬元。
13、這家企業(yè)當年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額實際為282.25-50=232.25萬元。
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