五、與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　企業(yè)取得這類政府補(bǔ)助時(shí)，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分分別進(jìn)行會計(jì)處理。如不能區(qū)分，企業(yè)可以將整項(xiàng)政府補(bǔ)助歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　【例4-24】A公司20×6年12月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項(xiàng)目還需新增投資240萬元(其中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費(fèi)40萬元、人員費(fèi)100萬元、市場營銷20萬元)，計(jì)劃自籌資金120萬元、申請財(cái)政撥款120萬元。

　　20×7年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)算驗(yàn)收時(shí)支付60萬元(如果不能通過驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng))。A公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　(1)20×7年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬元：

　　借：銀行存款 600 000

　　　　貸：遞延收益 600 000

　　(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日，每個資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益(假設(shè)按年分配)：

　　借：遞延收益 300 000

　　　　貸：營業(yè)外收入 300 000

　　(3)20×9年項(xiàng)目完工，假設(shè)通過驗(yàn)收，于5月1日實(shí)際收到撥款60萬元：

　　借：銀行存款 600 000

　　　　貸：營業(yè)外收入 600 000

　　【例4-25】按照有關(guān)規(guī)定，20×6年9月甲企業(yè)為其自主創(chuàng)新的某高新技術(shù)項(xiàng)目申報(bào)政府財(cái)政貼息，申報(bào)材料中表明該項(xiàng)目已于20×6年3月啟動，預(yù)計(jì)共需投入資金2000萬元，項(xiàng)目期2.5年，已投入資金600萬元。項(xiàng)目尚需新增投資1400萬元，其中計(jì)劃貨款800萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期2年。

　　經(jīng)審核，20×6年11月政府批準(zhǔn)撥付甲企業(yè)貼息資金70萬元，分別在20×7年10月和20×8年10月支付30萬元和40萬元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：

　　(1)20×7年10月實(shí)際收到貼息資金30萬元：

　　借：銀行存款 300 000

　　　　貸：遞延收益 300 000

　　(2)20×7年10月起，在項(xiàng)目期內(nèi)分配遞延收益(假設(shè)按月分配)：

　　借：遞延收益 25 000

　　　　貸：營業(yè)外收入 25 000

　　(3)20×8年10月實(shí)際收到貼息資金40萬元：

　　借：銀行存款 400 000

　　　　貸：營業(yè)外收入 400 000

　　【例題29·計(jì)算分析題】某企業(yè)2010年發(fā)生下列政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)：

　　(1)2010年1月1日收到一筆用于補(bǔ)償企業(yè)以后5年期間的因與治理環(huán)境相關(guān)的費(fèi)用500萬元。

　　(2)2010年6月10日，收到一筆用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用200萬元。

　　(3)2010年6月15日收到國家1200萬元的政府補(bǔ)助用于購買一臺醫(yī)療設(shè)備，6月20日，企業(yè)用1200萬元購買了一臺醫(yī)療設(shè)備。假定該設(shè)備按5年、采用直線法計(jì)提折舊，無殘值，設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年。

　　(4) 收到增值稅返還100萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，編制該企業(yè)2010年度與政府補(bǔ)助有關(guān)的會計(jì)分錄，涉及固定資產(chǎn)，編制2010年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　借：銀行存款 500

　　　　貸：遞延收益 500

　　借：遞延收益 (500÷5)100

　　　　貸：營業(yè)外收入 100

　　(2)

　　借：銀行存款 200

　　　　貸：營業(yè)外收入 200

　　(3)

　　借：銀行存款 1200

　　　　貸：遞延收益 1200

　　借：固定資產(chǎn) 1200

　　　　貸：銀行存款 1200

　　借：制造費(fèi)用 (1200÷5×6/12)120

　　　　貸：累計(jì)折舊 120

　　借：遞延收益 120

　　　　貸：營業(yè)外收入 120

　　(4)

　　借：銀行存款 100

　　　　貸：營業(yè)外收入 100