第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入。本章主要涉及讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算。
一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：
(一)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(二)收入的金額能夠可靠地計量。
二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理
企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，一般通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算;所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額等，一般通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。
企業(yè)確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入時，按確定的收入金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。企業(yè)對所讓渡資產(chǎn)計提攤銷以及所發(fā)生的與讓渡資產(chǎn)有關(guān)的支出等，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計攤銷”等科目。
如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費,且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入;提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。
【例4—15】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓其軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費60 000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項已經(jīng)收回。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司確認(rèn)使用費收入的會計分錄如下;
借：銀行存款 60 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000
【例4—16】甲公司于2008年1月1日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年末收取使用費200 000元。2007年該專利權(quán)計提的攤銷額為120 000元，每月計提金額為10 000元。假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費。甲公司會計處理如下：
(1)2008年年末確認(rèn)使用費收入：
借：應(yīng)收賬款(或銀行存款) 200 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000
(2)2008年每月計提專利權(quán)攤銷額;
借：其他業(yè)務(wù)成本 10 000
貸：累計攤銷 10 000
【例4—17】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓某商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。第一年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1 200 000元;第二年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1 800 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用費。不考慮相關(guān)稅費，甲公司確認(rèn)使用費收入的會計分錄如下;
(1)第一年年末確認(rèn)使用費收入：
應(yīng)確認(rèn)的使用費收入=1 200 000×10%=120 000(元)
借：銀行存款 120 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 120 000
(2)第二年年末確認(rèn)使用費收入：
應(yīng)確認(rèn)的使用費收入=1 800 000×10%=180 000(元)
借：銀行存款 180 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 180 000
【例題21·判斷題】企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入。( )(2009年考題)
【答案】√
【例題22·計算分析題】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。銷售單價除標(biāo)明為含稅價格外，均為不含增值稅價格。甲公司2010年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)12月2日，向乙企業(yè)賒銷A產(chǎn)品10件，單價為2 000元，單位銷售成本為1 000元，約定的付款條件為：2/10，n/20。
(2)12月8日，乙企業(yè)收到A產(chǎn)品后，發(fā)現(xiàn)有少量殘次品，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意折讓5%。余款乙公司于12月8日償還。假定計算現(xiàn)金折扣時，不考慮增值稅。
(3)采用視同買斷代銷方式委托東方企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件，協(xié)議價為每件2000元，該產(chǎn)品每件成本為1000元，商品已發(fā)出，符合銷售商品收入確認(rèn)條件，甲公司尚未收到款項。
(4)接受神舟公司的委托，代其銷售E產(chǎn)品1 000件，按售價的10%收取手續(xù)費。E產(chǎn)品雙方的協(xié)議價為每件200元，甲公司已將受托的E產(chǎn)品按每件200元全部售出并同時收到款項。向神舟公司開出代銷清單并收到神舟公司開具的增值稅專用發(fā)票。甲公司扣除手續(xù)費后將剩余款項歸還給神舟公司。
(5)12月15日，向戊企業(yè)銷售材料一批，價款為20 000元，該材料發(fā)出成本為16 000元。當(dāng)日收取面值為23 400元的銀行承兌匯票一張。
(6)12月18日，乙企業(yè)要求退回本年11月20日購買的10件A產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價為2000元，單位銷售成本為1 000元，其銷售收入20 000元已確認(rèn)入賬，價款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系發(fā)貨錯誤，同意乙企業(yè)退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司收到退回的貨物。
(7)12月20日，收到外單位租用本公司辦公用房下一年度租金100 000元，款項已收存銀行。
要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。
【答案】
(1)12月2日，向乙企業(yè)賒銷A產(chǎn)品10件。
借：應(yīng)收賬款 23 400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3 400
借：主營業(yè)務(wù)成本 10 000
貸：庫存商品 10 000
(2)12月8日，乙企業(yè)收到A產(chǎn)品后，發(fā)現(xiàn)有少量殘次品。
借：主營業(yè)務(wù)收入 1 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170
貸：應(yīng)收賬款 1 170
借：銀行存款 21 850
財務(wù)費用 380
貸：應(yīng)收賬款 22 230
(3)委托東方企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件。
借：應(yīng)收賬款 234 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34 000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 100 000
貸：庫存商品 100 000
(4)接受神舟公司的委托。
收到E產(chǎn)品：
借：受托代銷商品 200 000
貸：受托代銷商品款 200 000
實際銷售E產(chǎn)品：
借：銀行存款 234 000
貸：受托代銷商品 200 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34 000
收到神舟公司增值稅發(fā)票：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)34 000
貸：應(yīng)付賬款 34 000
計算代銷手續(xù)費等收入，結(jié)清代銷商品款時：
借：受托代銷商品款 200 000
貸：應(yīng)付賬款 200 000
借：應(yīng)付賬款 234 000
貸：銀行存款 214 000
其他業(yè)務(wù)收入 20 000
(5)12月15日，向戊企業(yè)銷售材料一批。
借：應(yīng)收票據(jù) 23 400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3 400
借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000
貸：原材料 16 000
(6)12月18日，乙企業(yè)要求退回本年11月20日購買的10件A產(chǎn)品。
借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3 400
貸：應(yīng)收賬款 23 400
借：庫存商品 10 000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 10 000
(7)12月20日，收到外單位租用本公司辦公用房下一年度租金100 000元，款項已收存銀行。
借：銀行存款 100 000
貸：預(yù)收賬款 100 000
【例題23·計算分析題】京華股份公司(以下簡稱京華公司)為增值稅一般納稅工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。該公司2010年度發(fā)生下列業(yè)務(wù)，銷售價款均不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額。
(1)京華公司與A企業(yè)簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，京華公司為A企業(yè)建造安裝兩臺電梯，合同價款為600萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在京華公司交付商品前預(yù)付價款的30%，其余價款將在京華公司將商品運抵A企業(yè)并安裝檢驗合格后才予以支付。京華公司于2010年12月20日將完成的商品運抵A企業(yè)，至2010年12月31日估計已完成電梯安裝任務(wù)的50%，預(yù)計于2011年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為380萬元，預(yù)計安裝費用為10萬元。
(2)京華公司2010年售給C企業(yè)一臺設(shè)備，銷售價款30萬元，京華公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為2011年2月1日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)京華公司同意，機床待2010年1月20日再予提貨。該機床的實際成本為16萬元。
(3)京華公司本年度委托E商店代銷一批零配件，代銷價款80萬元。本年度收到E商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，E商店按代銷價款的10%收取手續(xù)費。該批零配件的實際成本為40萬元。
(4)京華公司本年銷售給F企業(yè)一臺機床，銷售價款為35萬元，F(xiàn)企業(yè)已支付全部價款。該機床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為15萬元。
(5)京華公司于2010年1月1日將一座橋梁的使用權(quán)出租給G公司，一次取得租金收入20萬元，租賃期為3年。租賃期間，橋梁的維護(hù)由G公司承擔(dān)。
要求：根據(jù)上述所給資料，計算京華公司2010年度實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本(要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示)。
【答案】
(1)京華公司2010年確認(rèn)的營業(yè)收入有：
?、賹公司銷售收入30萬元
?、贓商店代銷收入=80×80%=64(萬元)(注：京華公司負(fù)擔(dān)的代銷手續(xù)費應(yīng)作為銷售費用處理，不能沖減收入)
?、蹖公司的出租收入=20(萬元)
京華公司2010年實現(xiàn)的營業(yè)收入=30+64+20=114(萬元)
(2)京華公司2010年度營業(yè)成本=16+40×80%=48(萬元)
