企業(yè)餐費支出的會計與所得稅處理
文 / 唐守信
【引子】
餐費支出是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的支出。那么，會計受理了一張就餐費的發(fā)票該如何進行會計、稅務(wù)處理呢？
昨天，一位在企業(yè)做會計的網(wǎng)友發(fā)來問題：最近公司業(yè)務(wù)部小李來報銷一項餐費支出，金額1080元。問：該如何進行會計和稅務(wù)處理？這類問題，工作中經(jīng)常遇到，看似簡單，其實能準確回答也不簡單，因為，一張餐費發(fā)票的背后存在著不同的故事，每個故事都會影響這張發(fā)票的處理結(jié)果。
企業(yè)發(fā)生的餐費支出，一般有以下幾種情形：
一是招待客戶發(fā)生的。招待對象為非本公司員工。
二是公司員工的三（午）餐支出。
三是公司員工的誤餐（不是午餐）支出。
四是公司員工出差中的伙食支出（或補貼）。
五是與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的餐費支出（如非上述四種情形的支出或招待與經(jīng)營無關(guān)的外部人員的支出等）。
針對上述的五種情形的餐費支出，會計和稅務(wù)都有相應(yīng)的處理規(guī)定，且各不相同。下面，筆者從財務(wù)會計和稅務(wù)的角度分別就上述情形的餐費支出進行分析：
一、餐費支出的財務(wù)、會計處理
（一）財務(wù)處理
《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）第三十七條規(guī)定，企業(yè)實行費用歸口、分級管理和預(yù)算控制，應(yīng)當建立必要的費用開支范圍、標準和報銷審批制度。第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（五）應(yīng)由個人承擔的其他支出。
因此，上述餐費支出的前四項支出，屬于企業(yè)的費用開支范圍，可以計入企業(yè)的成本、費用中。
（二）會計處理
《企業(yè)會計準則—基本準則》（財政部令第33號）業(yè)務(wù)有關(guān)支出有下來規(guī)定：
第三十三條 費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
第三十四條 費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。
第三十五條 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當期損益。
企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。
企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。
因此，可以計入企業(yè)成本、費用列支的前四項餐費支出，根據(jù)發(fā)生業(yè)務(wù)的不同，應(yīng)分別計入經(jīng)營成本和經(jīng)營費用中。一般的分項情況如下：
1.招待客戶發(fā)生餐費支出：
（1）企業(yè)管理層招待客戶的：計入“管理費用”科目；
（2）銷售部門招待客戶的：計入“銷售費用”科目；
（3）生產(chǎn)部門招待客戶的：計入“制造費用”科目；
（4）基建部門招待客戶的：計入“在建工程”科目；
（5）研發(fā)部門招待客戶的：計入“研發(fā)支出”科目；
（6）企業(yè)籌建期發(fā)生的：計入“長期待攤費用”等科目；
……
明細科目全部為“招待費”。
2.員工的三（午）餐支出：
具體處理情況同1，明細科目全部為“福利費”。
相關(guān)文件：《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）
3.員工的誤餐（不是午餐）支出：
誤餐補助系按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。
具體處理情況同1，明細科目不計入“招待費”、“福利費”。
4.員工出差中的伙食支出（或補貼）：
（1）伙食支出為限額實報實銷的，一級科目同1。明細科目為“差旅費”。
（2）執(zhí)行出差伙食定額補貼的，一級科目同1。明細科目為“差旅費”或“補貼”。
5.與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的餐費支出（如非上述四種情形的支出或招待與經(jīng)營無關(guān)的外部人員的支出等）。
根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準則—基本準則》的規(guī)定，與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的餐費支出，企業(yè)不得報銷。
二、餐費支出的企業(yè)所得稅處理
1.招待客戶發(fā)生餐費支出
招待客戶發(fā)生餐費支出，屬于稅法的“招待費”支出，為限額稅前扣除項目。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
注意要點：
（1）當年銷售（營業(yè)）收入的口徑包括視同銷售（營業(yè)）收入額?！緡惡?/span>2009〕202號一】
（2）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額?！緡惡?/span>[2010]79號八】
（3）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！緡叶悇?wù)總局公告2012年第15號五】
地方規(guī)定：
（1）企業(yè)召開的內(nèi)部會議的支出應(yīng)作為會議費在稅前扣除，（會議期間）招待客戶的支出應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費按照稅法規(guī)定標準限額在稅前扣除?！菊憬叶悇?wù)局2011年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答第47條】
2.員工的三（午）餐支出
員工的三（午）餐支出，屬于稅法的“福利費”支出，為限額稅前扣除項目。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
注意要點：
（1）工資薪金總額，是指企業(yè)按照規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金?！緡惡?/span>[2009]3號二】
（2）屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。【國稅函[2009]3號二】
（3）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。【《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）三】
3.員工的誤餐（不是午餐）支出
員工的誤餐（不是午餐）支出，為正常的經(jīng)營支出，全額稅前扣除。
注意要點：
誤餐補助，不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征個人所得稅?！緡惏l(fā)［1994］089號二】
不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。【財稅字［1995］082號】
4.員工出差中的伙食支出（或補貼）
員工出差中的伙食支出（或補貼），為正常的經(jīng)營支出，按標準在稅前扣除。
標準可參考財政部《中央和國家機關(guān)差旅費管理辦法》（財行[2013]531號）。大部分地區(qū)為每人每天100元。
注意要點：
差旅費津貼，不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征個人所得稅。【國稅發(fā)［1994］089號二】
地方規(guī)定：
（1）企業(yè)差旅費補助標準可以按照財政部門制定的標準執(zhí)行或經(jīng)企業(yè)董事會決議自定標準?！敬髧惏l(fā)[2009]21號十五條】
另外，與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的餐費支出（如非上述四種情形的支出或招待與經(jīng)營無關(guān)的外部人員的支出等），由于與公司經(jīng)營無關(guān)，首先財務(wù)不得報銷，如果財務(wù)報銷了，也不得稅前列支。
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》對其的解釋是：
（1）有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出。
（2）合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
（3）費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。
（4）其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。
