營改增各地口徑：海南國稅解答金融業(yè)營改增實務中的24個問題
全面推開營改增政策指引——四大行業(yè)座談會問題系列解答之金融業(yè)：
一、關于保險公司開展的聯(lián)保、共保、再保業(yè)務處理問題
保險公司開展的聯(lián)保、共保、再保業(yè)務，分別計算提供保險服務的收入和支出，主承保方統(tǒng)一向客戶開具發(fā)票并結(jié)算保費，之后再由各承保方開具發(fā)票給主承保方結(jié)算自身份額保費。
二、關于保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續(xù)費收入征收增值稅問題
保險公司代扣個人所得稅、車船稅手續(xù)費收入，按經(jīng)紀代理服務征收增值稅。
三、關于保險代理業(yè)務，屬于保險服務還是屬于經(jīng)紀代理服務問題
保險代理業(yè)務屬于經(jīng)紀代理服務。
四、關于營改增后企業(yè)買賣股票應如何納稅問題
按金融服務—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。
五、關于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中“企業(yè)集團”如何界定問題
根據(jù)《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》，統(tǒng)借統(tǒng)還中的“企業(yè)集團”，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。
統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。
六、關于保險公司銷售保險時贈送促銷品征收增值稅問題
保險公司銷售保險時,附帶贈送客戶的促銷品，如行車記錄儀等，作為保險公司的一種營銷模式，購買者已統(tǒng)一支付對價，不列為視同銷售范圍。
七、關于金融機構(gòu)個人實物黃金業(yè)務納稅期限問題
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十七條的規(guī)定，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。
對于選擇按季申報的金融機構(gòu)，開展個人實物黃金交易業(yè)務，可一并按季進行納稅申報。
八、關于營改增減免稅備案問題
根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布《稅收減免管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2015年第43號）規(guī)定，納稅人享受備案類減免稅，應當具備相應的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。
我省已發(fā)布了《營改增辦稅指南》，指南詳細列明了每項營改增優(yōu)惠備案業(yè)務的辦理時限、報送資料等內(nèi)容，并通過門戶網(wǎng)站、微信平臺、印制宣傳冊等形式告知納稅人，您可通過以上途徑獲取辦稅指南，并按照指南要求進行辦理。
九、關于接待用品、招待禮品是否視同銷售的問題
隨應稅行為同時使用的接待用品與招待禮品，不視同銷售，因為客戶在購買相應服務的時候已支付了此類贈品的對價。不涉及應稅行為的無償提供接待用品和招待禮品的，應視同銷售。
十、關于銀行在開辦實物貴金屬業(yè)務時增值稅稅控系統(tǒng)專用設備未進行首次購買抵扣，本次營改增購買的稅控專用設備是否可以抵扣問題
根據(jù)《財政部國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅[2012]15號）：“增值稅納稅人2011年12月1日(含，下同)以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
十一、關于銀行銷售貴金屬業(yè)務獲得的廠家開具的增值稅專用發(fā)票，是分支行到當?shù)刂鞴芏惥终J證抵扣，還是分支行在當?shù)囟悇站终J證，再匯總到省分行統(tǒng)一抵扣的問題
在受票方主管稅務機關認證，分支機構(gòu)的進項稅額可以通過《進項稅額傳遞單》傳遞到省分行統(tǒng)一抵扣。
十二、關于開具增值稅專用發(fā)票時如何核實客戶一般納稅人身份問題
開具增值稅專用發(fā)票時無需核實客戶身份，只要客戶能夠提供開具增值稅專用發(fā)票所需的“購貨單位名稱”、“納稅人識別號”、“地址和電話”和“開戶行及賬號”等信息，必須為客戶開具增值稅專用發(fā)票，不得要求附加任何資料和條件。如果客戶不是一般納稅人，即使取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。
十三、關于免征增值稅的熊貓金幣開具發(fā)票時開具項目問題
銷售符合《財政部國家稅務總局關于熊貓普制金幣免征增值稅政策的通知》（財稅[2012]97號）規(guī)定的熊貓普制金幣的納稅人，開具發(fā)票時按照“熊貓普制金幣”項目開具。
十四、關于目前銀行營業(yè)費用報銷中存在個人刷卡或現(xiàn)金先墊款支付貨物或勞務供應商的情況，能否要求對方開專用發(fā)票，發(fā)票抬頭為公司的問題
可以。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》：“銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票”。上述付款方為實際付款方。
十五、關于銀行收到保險手續(xù)收入如何開具發(fā)票問題
銀行收到保險手續(xù)費收入開票時購貨方信息應填寫與銀行簽訂協(xié)議的單位信息。
十六、關于證券公司申請代開評審費、專家咨詢費、講課費發(fā)票時等，需要提供身份證原件或復印件問題
根據(jù)《國家稅務總局關于加強和規(guī)范稅務機關代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函〔2004〕1024號）：“申請代開發(fā)票的單位和個人應當憑有關證明材料，向主管稅務機關申請代開普通發(fā)票。”“本條所稱有關證明材料，是指：
1、申請代開發(fā)票人的合法身份證件；
2、付款方(或接受勞務服務方)對所購物品品名(或勞務服務項目)、單價、金額等出具的書面確認證明。
因此，證券公司在申請代開評審費、專家咨詢費、講課費發(fā)票時應提供上述服務提供方的身份證原件。
十七、關于融資性售后回租本金扣除問題
本次營改增，將售后回租業(yè)務從租賃業(yè)調(diào)整到金融業(yè)，適用于貸款服務的稅收政策，還原其業(yè)務實質(zhì)。貸款業(yè)務的計稅依據(jù)中，不包含向貸款方收取本金。因此，在財稅〔2016〕36號文件中，對售后回租的銷售額的表述發(fā)生了改變，沒有再沿用“扣除本金”的概念，使用了“提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除相關利息后余額為銷售額”的表述。所以，融資性售后回租的計稅基礎并沒有發(fā)生改變。
十八、關于農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社等金融機構(gòu)適用簡易計稅方法的有關規(guī)定
根據(jù)《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知》（財稅〔2016〕46號）規(guī)定：農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。
十九、關于中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的縣域支行（也稱縣事業(yè)部）特定利息收入適用簡易計稅方法的規(guī)定
根據(jù)《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知》（財稅〔2016〕46號）規(guī)定：對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款（不包括免征增值稅的農(nóng)戶小額貸款。）、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務清單見財稅〔2016〕46號附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。
二十、關于金融商品轉(zhuǎn)讓差額征稅及發(fā)票開具問題
金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。
金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。
金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
二十一、典當行的贖金收入繳稅問題
典當行提供的典當服務屬于貸款服務，其收回的贖金超過發(fā)放當金的部分屬于利息，應就利息部分的收入繳納增值稅。
二十二、關于個人傭金匯總代開增值稅發(fā)票的問題
保險業(yè)代理人取得的代理傭金收入，代理人可以委托傭金支付人向主管國稅機關申請匯總代開增值稅發(fā)票。保險公司按月或按季匯總代理人清單，注明其姓名、身份證號、代理費收入、是否為個體工商戶等詳細信息，并經(jīng)代理人簽字確認后，由保險公司到主管國稅機關代開發(fā)票。主管國稅機關可匯總代開，并將代理人清單留存。對代理人中的個體工商戶，可按規(guī)定代開增值稅專用發(fā)票，對代理人中的其他個人，應按規(guī)定開具增值稅普通發(fā)票。對代理人應按規(guī)定適用小微企業(yè)免征增值稅政策。保險企業(yè)可根據(jù)需要按上述規(guī)定向主管國稅機關申請代開發(fā)票。電信業(yè)、證券業(yè)及其他行業(yè)有類似情況的，可參照上述規(guī)定匯總代開發(fā)票。
二十三、關于金融同業(yè)往來利息收入免稅問題
金融機構(gòu)開展下列業(yè)務取得的利息收入，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅﹝2016﹞36號，以下簡稱《過渡政策的規(guī)定》)第一條第(二十三)項所稱的金融同業(yè)往來利息收入，免征增值稅：
（ 一）同業(yè)存款
同業(yè)存款，是指金融機構(gòu)之間開展的同業(yè)資金存入與存出業(yè)務，其中資金存入方僅為具有吸收存款資格的金融機構(gòu)。業(yè)存款
（二）同業(yè)借款
同業(yè)借款，是指法律法規(guī)賦予此項業(yè)務范圍的金融機構(gòu)開展的同業(yè)資金借出和借入業(yè)務。此條款所稱“法律法規(guī)賦予此項業(yè)務范圍的金融機構(gòu)”主要是指農(nóng)村信用社之間以及在金融機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照列示的業(yè)務范圍中有反映為“向金融機構(gòu)借款”業(yè)務的金融機構(gòu)。
（三）同業(yè)代款
同業(yè)代付，是指商業(yè)銀行(受托方)接受金融機構(gòu)(委托方)的委托向企業(yè)客戶付款，委托方在約定還款日償還代付款項本息的資金融通行為。
（四）買斷式買入反售金融商品
買斷式買入返售金融商品，是指金融商品持有人(正回購方)將債券等金融商品賣給債券購買方(逆回購方)的同時，交易雙方約定在未來某一日期，正回購方再以約定價格從逆回購方買回相等數(shù)量同種債券等金融商品的交易行為。
（ 五）持有金融券
金融債券，是指依法在中華人民共和國境內(nèi)設立的金融機構(gòu)法人在全國銀行間和交易所債券市場發(fā)行的、按約定還本付息的有價證券。
（六）同業(yè)存單
同業(yè)存單，是指銀行業(yè)存款類金融機構(gòu)法人在全國銀行間市場上發(fā)行的記賬式定期存款憑證。
二十四、關于銀行聯(lián)行往來業(yè)務的界定問題
境內(nèi)銀行與其境外的總機構(gòu)、母公司之間，以及境內(nèi)銀行與其境外的分支機構(gòu)、全資子公司之間的資金往來業(yè)務屬于《過渡政策的規(guī)定》第一條第(二十三)款第2項所稱的銀行聯(lián)行往來業(yè)務，免征增值稅。
來源：海南國稅網(wǎng)
