問：我企業(yè)無償將房屋提供給政府部門使用，請問，我公司是否繳納增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅？
中匯（十堰）稅務師群 趙輝
答：一、增值稅。營改增之前，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第52號）第三條的規(guī)定，征收營業(yè)稅是以有償提供應稅服務為前提，所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。企業(yè)無償將房屋提供給政府部門使用過程中，作為原有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)單位既沒有取得貨幣，也沒有取得貨物或其他經(jīng)濟利益。第五條同時規(guī)定，單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，均視同發(fā)生應稅行為繳納營業(yè)稅。也就是說，不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人視同銷售為例外，除此外征收營業(yè)稅是以有償為前提。因此，營改增之前，對你公司無償將房屋租賃給政府部門使用應當不屬于營業(yè)稅征稅范圍。但實行營改增后，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第十四條的規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外，應視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。你公司將房屋無償租賃給政府部門使用，并非屬于用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象，因此，應視同銷售繳納增值稅。
二、城鎮(zhèn)土地使用稅?！冻擎?zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條規(guī)定，由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地免繳土地使用稅。根據(jù)《國家稅務局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定〉的通知》（國稅地〔1989〕140號）的規(guī)定，對免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅；納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征土地使用稅。由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位屬于按規(guī)定免征土地使用稅，故其無償使用企業(yè)的土地，可以享受免征土地使用稅的優(yōu)惠。
三、房產(chǎn)稅?！斗慨a(chǎn)稅暫行條例》第五條規(guī)定，由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅。根據(jù)《 財政部、稅務總局關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉、〈關(guān)于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》（財稅地〔1986〕8號）規(guī)定：“納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅?！币虼?，企業(yè)將房屋無償政府部門使用，應按其實際使用的部分向主管稅務機關(guān)申請免征房產(chǎn)稅。并且有的地方進行了進一步明確，如〔86〕湘稅二字第627號：關(guān)于免稅單位無租使用征稅單位的房屋征免稅問題對免稅單位無租使用征稅單位的房屋，可不繳納房產(chǎn)稅。深稅政三﹝1987﹞109號規(guī)定：免稅單位無租借入房產(chǎn)用于非生產(chǎn)營業(yè)的，免征房產(chǎn)稅；用于生產(chǎn)營業(yè)的，應由借入單位繳納房產(chǎn)稅。借入已稅房產(chǎn)，在已稅有效期內(nèi)不再繳納房產(chǎn)稅，也不辦理退稅。黑稅四字〔1986〕347號 規(guī)定：免稅單位無償使用的納稅單位的房產(chǎn)或者納稅單位和個人無償使用免稅單位的房產(chǎn)，均應按實際使用房產(chǎn)面積，從房產(chǎn)總面積中扣除，折算出房產(chǎn)余值，按使用單位和個人用途分別征收和免收房產(chǎn)稅。皖地稅〔2000〕119號規(guī)定：免稅單位無租使用納稅單位的房屋是否征收房產(chǎn)稅 免稅單位無租使用納稅單位的房屋用于自身辦公、業(yè)務和居住，免征房產(chǎn)稅。
四、企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。視同銷售一般按公允價值確認收入。因此企業(yè)將貨物(包括自產(chǎn)產(chǎn)品)、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配，一般情況下應分解為兩個行為進行稅務處理：一是按公允價值銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務;二是相應支出按公允價值計量。但這里僅提到“貨物、財產(chǎn)、勞務”，并不包括服務。所以，一般來說，無償提供服務，在企業(yè)所得稅上不需要視同銷售。
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