問：我集團公司為加強企業(yè)經(jīng)濟核算，將所有下設單位（包括子公司、分公司）的資金統(tǒng)一匯總在一個資金池內(nèi)，統(tǒng)一調度集團內(nèi)部的資金使用，并向上劃資金的下屬單位支付利息，同時向使用資金的下屬單位收取利息。請問，收取成員單位的利息收入是否繳納增值稅？成員單位上劃資金收取的利息收入是否繳納增值稅？
中匯（十堰）稅務師群 趙輝
答：《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第（五）項規(guī)定，貸款服務，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，自2016年5月1日起，對集團下無論是總分公司還是獨立的法人機構之間借款利息均屬于發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均按“貸款服務”征收增值稅。因此，營改增后，集團資金池業(yè)務中收取利息的一方發(fā)生將資金貸與他人使用而取得利息收入的應該繳納增值稅。
但如果符合統(tǒng)借統(tǒng)還條件所收取的利息收入免征增值稅。企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息不繳納增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息,高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,應全額繳納增值稅。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務,是指:(1)企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位,下同),并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。(2)企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后,由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金,并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息,再轉付企業(yè)集團,由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務。集團公司資金實行集中管理，內(nèi)部使用后產(chǎn)生的利息收入不符合統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務免征增值稅的條件，對產(chǎn)生的利息收入應該按照“貸款服務”征收增值稅。
根據(jù)財稅〔2016〕36號）文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》的規(guī)定，存款利息屬于不征收增值稅項目。這里的存款利息是否僅指銀行存款利息？河北省國稅局問題解答：存款利息是指按照《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的規(guī)定，經(jīng)國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構審查批準，具有吸收公眾存款業(yè)務的金融機構支付的存款利息。而非金融企業(yè)之間、企業(yè)和個人之間借貸涉及的利息，不包括在上述“存款利息”范圍之內(nèi)。所以，對占用資金而收取的利息收入也應當繳納增值稅。
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