問：酒店內(nèi)部招待客戶并無相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入，所以在會計上不符合收入確認(rèn)的條件，不能確認(rèn)銷售收入，相關(guān)成本費用應(yīng)計入“管理費用-業(yè)務(wù)招待費”。但在稅收上，酒店內(nèi)部招待客戶是否要視同銷售繳納增值稅、企業(yè)所得稅？
中匯（十堰）稅務(wù)師群 趙輝
答：首先，在增值稅上，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指“有償”提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。所謂有償，是指取得了貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。所以，一般情況下，繳納增值稅有兩個前提：一是發(fā)生應(yīng)稅行為；二是取得了貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。但財稅〔2016〕36號同時規(guī)定：單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)（用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外）。酒店內(nèi)部招待客戶，一方面沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，另一方面也不存在向其他單位或個人無償提供服務(wù)行為，不屬于視同銷售的情形。因此酒店內(nèi)部招待客戶不屬于增值稅的征稅范圍。
財稅〔2016〕36號同時規(guī)定：用于“簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費”的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。并且明確：納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。因此，酒店內(nèi)部招待客戶即用于交際應(yīng)酬相應(yīng)購買貨物等的進(jìn)項稅不允許從銷項稅額中抵扣。已抵扣的進(jìn)項稅額之所以要轉(zhuǎn)出，是因為原購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不能產(chǎn)生增值稅銷項稅額，已抵扣的進(jìn)項稅額失去了抵扣的來源。在進(jìn)項稅的轉(zhuǎn)出上，適用一般計稅方法的納稅人,納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)，用于集體福利和個人消費的，納稅人能夠準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項稅額的，則可將所耗用貨物等按購進(jìn)時己抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。但無法準(zhǔn)確確定應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的，則按所耗存貨的實際成本計算抵扣進(jìn)項稅額。按照實耗法轉(zhuǎn)出的，存貨的實際成本，不僅包括購買價，還包括運雜費等各項直接費用。在實務(wù)中，在所耗存貨存在不同稅率時，如既有適用17%，又有11%、6%等稅率，且無法分清不同稅率實際耗用的存貨成本，則要從高按17%的稅率計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。
例：某酒店為一般納稅人，適用一般計稅方法。2018年3月，酒店發(fā)生內(nèi)部接待客戶的實際成本費用10萬元，按照實耗法計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅為1.7萬元，則應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進(jìn)項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅應(yīng)當(dāng)計入與之相關(guān)的成本費用或資產(chǎn)類科目。因此，酒店發(fā)生內(nèi)部接待轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅應(yīng)當(dāng)計入“管理費用-業(yè)務(wù)招待費”。
其次，在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！绷信e了9個視同銷售項目，雖然不包括交際應(yīng)酬，但這條規(guī)定中“等用途的”字樣表述說明，這一條款并非正列舉。也就是說，現(xiàn)實生活中，業(yè)務(wù)性質(zhì)與將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助等相同的，均可依此規(guī)定判定視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。企業(yè)將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，性質(zhì)上等同于將勞務(wù)用于廣告、職工福利，因此，酒店內(nèi)部接待客戶，在企業(yè)所得稅上應(yīng)當(dāng)按規(guī)定視同銷售服務(wù)，按照銷售服務(wù)的市場價格確定企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。
舉例：某酒店全年發(fā)生內(nèi)部接待客戶實際成本為100萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅為17萬元。由此應(yīng)計入“管理費用-業(yè)務(wù)招待費”117萬元，按照業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。假設(shè)內(nèi)部接待客戶的市場消費價格應(yīng)當(dāng)為150萬元，則于年度企業(yè)所得稅申報時，應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入為150萬元，應(yīng)確認(rèn)視同銷售成本為100萬元，由此應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為50萬元。
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