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國稅函[2009]363號(hào) 關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控

國家稅務(wù)總局
關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知 

 
文號(hào):國稅函[2009]363號(hào)   成文日期:2009-07-06  

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
  為了進(jìn)一步規(guī)范特別納稅調(diào)整管理,防止跨國企業(yè)在金融危機(jī)背景下將境外企業(yè)的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)移至境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè),根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2009]2號(hào))的規(guī)定,現(xiàn)就企業(yè)跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控與調(diào)查的有關(guān)問題明確如下:
 
一、跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)(來料加工或進(jìn)料加工)、分銷(零售,批發(fā))或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè),不應(yīng)承擔(dān)金融危機(jī)的市場和決策等風(fēng)險(xiǎn),按照功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤相配比的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則,應(yīng)保持合理的利潤水平。?

二、上述承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損,無論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn),均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料,并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

三、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控,重點(diǎn)調(diào)查通過各種途徑將境外經(jīng)營虧損(包括潛在虧損)轉(zhuǎn)移到境內(nèi)以及將境內(nèi)利潤轉(zhuǎn)移至避稅港的跨國企業(yè),強(qiáng)化功能風(fēng)險(xiǎn)分析和可比性分析,選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,確定企業(yè)的利潤水平。/////////////////////////////////////////
 
 
解讀
假虧損真避稅
  事實(shí)上,跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)手段將利潤轉(zhuǎn)移至稅率較低的國家,是一個(gè)普遍做法。

  從上世紀(jì)90年代以來,隨著外資進(jìn)入中國市場的進(jìn)程加速,外資企業(yè)通過跨境的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤的問題更加突出。在賬面上,直接表現(xiàn)為大面積的虧損。

  據(jù)統(tǒng)計(jì),在2005年以前全國甚至有55%的外商投資企業(yè)年報(bào)虧損。蘇州市統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示,2008年蘇州市外資企業(yè)全年虧損額93億元,占規(guī)模以上工業(yè)的76.2%。

  國家統(tǒng)計(jì)局2007年時(shí)的一項(xiàng)調(diào)查顯示,虧損外資企業(yè)中約2/3是通過減收增支、轉(zhuǎn)移商品定價(jià)、虛報(bào)成本等假報(bào)虧損真避稅,已造成我國損失稅款達(dá)300億。

  然而奇怪的是,盡管這么大面積的虧損,在華的外資企業(yè)卻越戰(zhàn)越勇,F(xiàn)DI連年創(chuàng)新高。

  據(jù)了解,轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國公司常用的避稅手段,一般是高稅率地區(qū)的公司(如子公司)以低于成本的價(jià)格將產(chǎn)品或服務(wù)提供給低稅率的關(guān)聯(lián)公司(如母公司),再由母公司高價(jià)賣出,子公司虧損,利潤留在了母公司;或子公司向母公司以遠(yuǎn)高于同類市場價(jià)格購買原料、服務(wù)或授權(quán),從而向母公司轉(zhuǎn)移利潤。

  而值得警惕的是,在一些合資企業(yè)中,外方以“制造虧損”的方式吞食中方股份。

  近日,國內(nèi)輪胎公司雙錢股份就因承受不了曾經(jīng)參股的合資公司米其林回力近年來的連續(xù)虧損,而宣告退出。

  據(jù)了解,米其林回力2006年到2008年銷售額連年攀升,但凈利潤卻持續(xù)虧損,而且虧損逐年加劇。而雙錢股份自己的輪胎業(yè)務(wù)卻有不錯(cuò)的利潤率。不得已,雙錢股份17日宣布出售米其林回力28.5%的股份。而收購方,很可能就是米其林公司。

  加強(qiáng)外資關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控
  業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為,此次國稅總局加強(qiáng)跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控,主要原因之一是不少跨國企業(yè)國外經(jīng)營陷入困境,而中國境內(nèi)的業(yè)務(wù)卻依舊十分紅火,跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的空間和可能性都加大了。

  德勤北京稅務(wù)合伙人張寶云此前曾對(duì)CBN記者透露,1998年以來,每年大概有200到300家企業(yè)被正式采取反避稅立案審查,其中有1/3到1/2的企業(yè)最終被中國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整,要求補(bǔ)征稅款。

  而從2008年開始實(shí)施的新的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中也制定了相關(guān)的專門的反避稅條款以應(yīng)對(duì)避稅問題。

  此外,今年嚴(yán)峻的稅收形勢,也是促使財(cái)稅部門嚴(yán)控外資通過轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的原因。國家稅務(wù)總局5月下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的通知》,要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)包括個(gè)稅、企業(yè)所得稅和增值稅在內(nèi)的主要稅種加強(qiáng)征管,堵漏增收。

  《通知》要求,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控,重點(diǎn)調(diào)查通過各種途徑將境外經(jīng)營虧損(包括潛在虧損)轉(zhuǎn)移到境內(nèi)以及將境內(nèi)利潤轉(zhuǎn)移至避稅港的跨國企業(yè),強(qiáng)化功能風(fēng)險(xiǎn)分析和可比性分析,選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,確定企業(yè)的利潤水平。

  從世界范圍來看,預(yù)約定價(jià)(APA)被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn)移定價(jià)反避稅的最有效方式。它是指稅務(wù)部門與納稅人之間通過簽訂協(xié)議或安排的形式,對(duì)納稅人在未來一定時(shí)期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)方法及利潤水平等相關(guān)事宜事先約定一系列標(biāo)準(zhǔn),以解決跨國關(guān)聯(lián)交易中復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。

  據(jù)了解,稅務(wù)監(jiān)管層對(duì)預(yù)約定價(jià)安排的態(tài)度比較審慎,“畢竟預(yù)約定價(jià)安排是對(duì)將來的一個(gè)安排,如果在對(duì)一個(gè)企業(yè)沒有了解的情況下貿(mào)然簽訂預(yù)約定價(jià)安排,將有可能導(dǎo)致國家財(cái)政利益面的損失。”德勤一位稅務(wù)專家對(duì)CBN記者表示。


同期資料的內(nèi)容包括:
1.組織結(jié)構(gòu),包括企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu);企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況;與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息、稅收情況等。
2.生產(chǎn)經(jīng)營情況,包括企業(yè)的業(yè)務(wù)概況,企業(yè)的主營業(yè)務(wù)構(gòu)成,企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境的分析等。
3.關(guān)聯(lián)交易情況,包括關(guān)聯(lián)交易的類型,所采用的貿(mào)易方式,業(yè)務(wù)流程等。
4.可比性分析,包括可比性分析考慮的因素,可比企業(yè)的相關(guān)信息,對(duì)可比交易的說明,可比信息來源、選擇條件及理由,可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由等。
5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用。包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由;可比信息如何支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法;確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤的過程中所做的假設(shè)和判斷;運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果,確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤,以及遵循獨(dú)立交易原則的說明;其他支持所選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的資料。

同時(shí)還需要準(zhǔn)備《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》、《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》及關(guān)聯(lián)交易合同副本等內(nèi)容
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