第一節(jié)出口企業(yè)退稅的有關(guān)規(guī)定
為鼓勵(lì)出口，我們國家實(shí)行退稅制。凡承擔(dān)中央或地方出口創(chuàng)匯任務(wù)的
外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)自營出口的產(chǎn)品，在報(bào)關(guān)離境后，可憑單證辦理出口退稅。
屬于增值稅或產(chǎn)品稅征收范圍的產(chǎn)品，退還各生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的增值稅或產(chǎn)
品稅。同時(shí)規(guī)定，在國家出口計(jì)劃內(nèi)的出口產(chǎn)品，由國家下達(dá)退稅計(jì)劃，從
中央金庫中退稅；超過國家出口計(jì)劃的出口，可經(jīng)地方政府批準(zhǔn)，由地方財(cái)
政安排退稅計(jì)劃，從地方金庫中退稅。
根據(jù)上述規(guī)定，出口退稅的產(chǎn)品必須是國家對外經(jīng)貿(mào)主管部門下達(dá)的出
口計(jì)劃內(nèi)的產(chǎn)品，或經(jīng)批準(zhǔn)的超計(jì)劃產(chǎn)品，以及地方政府或主管部門對外貿(mào)
（工貿(mào)）企業(yè)下達(dá)和增加的出口計(jì)劃產(chǎn)品。但根據(jù)國家財(cái)政部規(guī)定，下列產(chǎn)
品不予退稅：原油，成品油，未含稅產(chǎn)品，援外出口產(chǎn)品。對于機(jī)械手表，
化妝品、橡膠制品、水貂皮、海參、燕窩、干貝等高稅率產(chǎn)品，須經(jīng)稅務(wù)部
門審查批準(zhǔn)，否則不予退稅。被海關(guān)列入來料加工，進(jìn)料加工，雖報(bào)關(guān)但未
離境的原材料，零部件等可予退稅。對外貿(mào)（工貿(mào)）出口企業(yè)收購?fù)馍掏顿Y
企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品出口，并在財(cái)務(wù)上作銷售的，可予退稅。利用國際金融組織
貸款，采取國際招標(biāo)方式國內(nèi)外（工貿(mào)）企業(yè)中標(biāo)并在國內(nèi)委托生產(chǎn)，加工
或收購的機(jī)電產(chǎn)品，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一律照章納稅，中標(biāo)項(xiàng)目完工并交付驗(yàn)收后，
可辦理退稅。包裝進(jìn)出口公司進(jìn)口的包裝物、料經(jīng)加工以包裝物的形式用于
本企業(yè)或其它企業(yè)復(fù)出口的可辦理退稅。
第二節(jié)退稅審批管理辦法及有關(guān)單證
出口企業(yè)退稅應(yīng)辦理下列手續(xù)：
一、退稅登記
凡經(jīng)批準(zhǔn)有出口經(jīng)營權(quán)，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)單位，均應(yīng)持工商營
業(yè)執(zhí)照，填具“出口企業(yè)退稅登記表”，向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)
辦理出口企業(yè)退稅登記。新開業(yè)，拆并、變更的出口企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自批準(zhǔn)或變
更之日起30 日內(nèi)辦理退稅登記。登記之后，方可申請退稅。
二、出口產(chǎn)品的退稅鑒定
凡經(jīng)營出口產(chǎn)品的企業(yè)，均應(yīng)填具“出口產(chǎn)品退稅鑒定表”，報(bào)經(jīng)所在
地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。
出口企業(yè)的貿(mào)易性質(zhì)，經(jīng)營方式和經(jīng)營品種若有變更，應(yīng)在變更后30
日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅鑒定；出口產(chǎn)品退稅的稅種，稅目、稅率，計(jì)退稅
依據(jù)以及有關(guān)退稅政策調(diào)整時(shí)，主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)通知出口企
業(yè)，出口企業(yè)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后30 日內(nèi)，重新修訂出口產(chǎn)品退稅鑒定報(bào)
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。
三、出曰產(chǎn)品的費(fèi)用扣除
外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)購進(jìn)出口商品，應(yīng)在庫存出口商品帳上將產(chǎn)品的出廠
金額與購進(jìn)等各項(xiàng)費(fèi)用分開記帳。產(chǎn)品出口后，出口商品銷售帳能反映出廠
金額的，均應(yīng)按帳上記載的出廠金額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后據(jù)以計(jì)算退稅；出口
商品銷售帳不能反映出廠金額的，應(yīng)按庫存出口商品帳上記載的各項(xiàng)費(fèi)用采
取核定費(fèi)用扣除率的辦法經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后予以扣除。（費(fèi)用扣除率為庫存
出口商品帳上年結(jié)轉(zhuǎn)與本年累計(jì)費(fèi)用之和與本年購進(jìn)和上年結(jié)轉(zhuǎn)金額之和的
百分比）。
四、出口產(chǎn)品的退稅申報(bào)
凡經(jīng)營出口產(chǎn)品的企業(yè)在產(chǎn)品報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售處理后，按
月、旬或按批如實(shí)填具“出口產(chǎn)品退稅申請表”，報(bào)主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)
關(guān)申請退稅。同時(shí)附送或提供以下證明資料：
1.蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的“出口貨物報(bào)關(guān)單”原件和“出口銷售發(fā)票”。辦
理退稅后，主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在“出口貨物報(bào)關(guān)單”上蓋“已
退稅”章。
“出口銷售發(fā)票”為結(jié)算正式發(fā)票付本，必須祥細(xì)列明合同號(hào)或訂單號(hào)，
貨物名稱，規(guī)格，數(shù)量，單價(jià)，貿(mào)易總額，運(yùn)輸工具和起止地點(diǎn)，并有發(fā)貨
人的簽名或印章
2.外貿(mào)專業(yè)公司應(yīng)提供進(jìn)貨發(fā)票，進(jìn)貨發(fā)票必須有套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)
制章，并蓋有供貨單位的印章。
3.工貿(mào)企業(yè)自營出口或委托出口的產(chǎn)品，非專業(yè)外貿(mào)企業(yè)出口的產(chǎn)品，
申請退稅時(shí)，必須提供銀行結(jié)匯水單，并在結(jié)匯水單內(nèi)、注明核銷單編號(hào)，
稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后將其退還出口企業(yè)。專業(yè)外貿(mào)企業(yè)申請退稅時(shí)提供結(jié)匯水單
確有實(shí)際困難的，以及用于對外承包工程的成套設(shè)備和經(jīng)國家允許中，遠(yuǎn)期
結(jié)匯的出口產(chǎn)品，可延期提供水單。
4.任何貿(mào)易方式下的出口產(chǎn)品，出口企業(yè)部應(yīng)在產(chǎn)品出口后六個(gè)月內(nèi)（用
于對外承包工程出口的成套設(shè)備和國家允許中、遠(yuǎn)期收匯的出口產(chǎn)品，應(yīng)在
規(guī)定的收匯期后20 天內(nèi)）向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供由當(dāng)?shù)赝鈪R管理部
門出具的“出口收匯已核銷證明”。此證明由主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)印制，
出口企業(yè)填寫，并經(jīng)主管外匯管理部門審核蓋章。出口企業(yè)申請退稅所附的
報(bào)關(guān)單，須填寫相應(yīng)的出口收匯核銷單順序編號(hào)。在收匯后辦理核銷時(shí)須提
供相應(yīng)的“出口收匯已核銷證明”。
5.屬于委托代理出口產(chǎn)品，還應(yīng)附送“代理出口產(chǎn)品證明”和“代理出
口協(xié)議書”。“代理出口產(chǎn)品證明”由委托企業(yè)據(jù)實(shí)開具，并經(jīng)受托企業(yè)所
在地市、縣以上主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章。
6.屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口的自制產(chǎn)品，凡以到岸價(jià)（CIF）結(jié)
算的，還應(yīng)附送出口貨物貨運(yùn)單和出口保險(xiǎn)單。
7.有進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)按月向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕悩I(yè)務(wù)
的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)實(shí)際進(jìn)口料件名稱，規(guī)格，數(shù)量，單價(jià)，征免稅比例，進(jìn)口
成本等有關(guān)資料
五、稅務(wù)機(jī)關(guān)對出口產(chǎn)品退稅有關(guān)單證的審該
1.對自營出口銷售帳的審核。要認(rèn)真審查和嚴(yán)格劃分境外銷售和境內(nèi)銷
售的銷售收入；審核出口產(chǎn)品銷售成本的核算和結(jié)轉(zhuǎn)是否符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)
定；審核申請退稅的出口產(chǎn)品與“出口產(chǎn)品退稅鑒定表”的產(chǎn)品名稱，規(guī)格
等是否一致。
2.對“出口貨物報(bào)關(guān)單”的審核。“出口貨物報(bào)關(guān)單”必須為蓋有“驗(yàn)
訖章”的原件。報(bào)關(guān)單中的產(chǎn)品名稱，規(guī)格等應(yīng)與出口發(fā)票一致；報(bào)關(guān)單中
的“經(jīng)營單位”應(yīng)與申請退稅單位一致；屬于代理出口的，則應(yīng)有“代理出
口產(chǎn)品證明”。報(bào)關(guān)單中“貿(mào)易性質(zhì)”欄注明“來料加工”，“轉(zhuǎn)口貿(mào)易”
的不予退稅，注明“進(jìn)料加工”的，則應(yīng)從退稅款中抵扣進(jìn)口料，件的兔稅
額；“結(jié)算方式”欄中注明“出口不結(jié)匯”的援。外物資，替換國外退貨的
產(chǎn)品和無償贈(zèng)送的樣品展品，不予退稅。
3.對出口發(fā)票的審核。出口產(chǎn)品數(shù)量，貿(mào)易總額應(yīng)與銷售明細(xì)帳，出口
主要商品銷售利潤（虧損）表和申請退稅產(chǎn)品數(shù)量，銷售收入一致。屬于工
業(yè)企業(yè)直接出口或委托代理出口的出口發(fā)票，應(yīng)審核出口產(chǎn)品的離岸價(jià)格，
確定退稅的計(jì)稅依據(jù)。
4.對進(jìn)貨發(fā)票的審核。進(jìn)貨發(fā)票所列的價(jià)格，金額應(yīng)為產(chǎn)品的出廠銷售
單價(jià)，出廠一銷售金額（即工廠產(chǎn)品稅，增值稅計(jì)稅金額）。凡購進(jìn)金額中
包含購進(jìn)等其它費(fèi)用，則應(yīng)根據(jù)不同情況按規(guī)定分別確定費(fèi)用扣除率計(jì)算扣
除。
5.出口產(chǎn)品退稅率的審核。退稅稅率應(yīng)與主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定
的退稅稅率一致。出口企業(yè)將不同稅率的出口產(chǎn)品放在一起核算的，由企業(yè)
分別不同的產(chǎn)品按適用的稅目，稅率計(jì)算申請退稅。劃分不清的，退稅稅率
一律按從低的原則辦理。
6.對“出口產(chǎn)品退稅申請表”的審核。“出口產(chǎn)品退稅申請表”的數(shù)據(jù)
計(jì)算必須準(zhǔn)確，橫向與縱向的邏輯關(guān)系必須清楚正確。
六、退稅專用的“出口貨物報(bào)關(guān)單”的核簽程序
報(bào)關(guān)單位出口產(chǎn)品如需要申請退稅，應(yīng)增填一份“出口貨物報(bào)關(guān)單”，
并在右上角自蓋3 厘米×6 厘米長方形“申請出口產(chǎn)品退稅專用聯(lián)”印章，
海關(guān)于驗(yàn)放貨物出口后，加蓋驗(yàn)訖章退還申報(bào)單位。出口后要求海關(guān)辦理證
明者不予受理。
凡屬轉(zhuǎn)關(guān)出口產(chǎn)品要求退稅的，報(bào)關(guān)單位應(yīng)按轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸管理辦法再增填
一份“出口貨物報(bào)關(guān)單”。啟運(yùn)地海關(guān)在辦理出口手續(xù)后，可直接在“出口
貨物報(bào)關(guān)單”上批注，加蓋驗(yàn)訖章后退回報(bào)關(guān)人，以便辦理退稅，出境地海
關(guān)不再予以簽章。
如經(jīng)海關(guān)簽印證明已出口報(bào)關(guān)的貨物發(fā)生退關(guān)，海關(guān)有權(quán)將已簽章的“出
口貨物報(bào)關(guān)單”撤回或調(diào)整其出口貨物數(shù)字并重新簽印。轉(zhuǎn)關(guān)出口貨物發(fā)生
退關(guān)，應(yīng)由出境地海關(guān)通知啟運(yùn)地海關(guān)按上述辦法辦理。
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