2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》,取代1994年財(cái)政部發(fā)布的財(cái)會(huì)字[1994]第025號(hào)《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》、1995年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》征求意見(jiàn)稿以及2001年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定,該準(zhǔn)則對(duì)2007年或以后日期開(kāi)始的會(huì)計(jì)期間有效。舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法或債務(wù)法)核算所得稅。納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法概念來(lái)源：考試大
企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
利潤(rùn)表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比較分析 1.利潤(rùn)表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的內(nèi)涵 利潤(rùn)表債務(wù)法是將時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，其特點(diǎn)是當(dāng)預(yù)期稅率發(fā)生變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí)，必須對(duì)已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整，這種方法下的所得稅費(fèi)用計(jì)算過(guò)程為：
首先計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用，然后再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅額，最后倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），故而本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅加本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債或減遞延所得稅資產(chǎn)，加（或減）由于稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí)，以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）賬面余額的調(diào)整數(shù)。計(jì)算公式表示如下：
本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅±本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)） ±本期轉(zhuǎn)回的原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債） ±本期由于稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)對(duì)以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）賬面余額調(diào)整數(shù)
考試大論壇 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。其特點(diǎn)是：當(dāng)稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對(duì)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。也就是說(shuō)，首先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），然后，倒擠出利潤(rùn)表項(xiàng)目當(dāng)期所得稅費(fèi)用。計(jì)算公式表示如下：
本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債） －（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）
2.利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的共同點(diǎn) ?。?）理論基礎(chǔ)相同，都是業(yè)主權(quán)益論。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和利潤(rùn)表債務(wù)法都認(rèn)為所得稅的性質(zhì)是一項(xiàng)費(fèi)用而非收益分配，兩者都認(rèn)為所得稅是企業(yè)為最終獲得凈利潤(rùn)而發(fā)生的支出，符合費(fèi)用的定義和性質(zhì)，因此，應(yīng)作為一項(xiàng)費(fèi)用看待。
?。?）符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和配比原則。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和利潤(rùn)表債務(wù)法都確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響，并遞延和分配到以后各期。顯然，它們都符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和配比原則。
?。?）符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，要求調(diào)整遞延稅款余額，調(diào)整為按變動(dòng)后的稅率計(jì)算的金額。因此，遞延所得稅稅款均表示未來(lái)應(yīng)收或應(yīng)付的所得稅。
?。?）兩種方法的計(jì)算結(jié)果一般是相同的。因?yàn)槔麧?rùn)表債務(wù)法在實(shí)務(wù)中采用與處理時(shí)間性差異一樣的方法處理暫時(shí)性差異，這就決定兩種方法的會(huì)計(jì)處理結(jié)果一般都是相同的。
3.利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的不同點(diǎn) （1）對(duì)差異的掌握不同
利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為債務(wù)法下的兩種不同分析方法，最主要的區(qū)別在于進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，利潤(rùn)表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則注重暫時(shí)性差異。
時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回，是應(yīng)稅利潤(rùn)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)間的差額，它在一個(gè)期間內(nèi)形成，可在隨后一個(gè)或幾個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基和在其資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額，它更強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容；而一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基則是指在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)歸屬該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額。因而從暫時(shí)性差異的內(nèi)涵來(lái)看，它比時(shí)間性差異的范圍更為廣泛。它不僅包括所有的時(shí)間性差異，還包括不是時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。比如，子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)尚未將其全部利潤(rùn)分配給母公司或投資者；資產(chǎn)被重估，但在計(jì)稅時(shí)不作對(duì)稱調(diào)整；企業(yè)并購(gòu)的成本按投入的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值予以分?jǐn)偅谟?jì)稅時(shí)不予調(diào)整。
（2）對(duì)收益的理解不同
利潤(rùn)表債務(wù)法側(cè)重利潤(rùn)表，認(rèn)為利潤(rùn)表是受托責(zé)任報(bào)表，因此，用“收入/費(fèi)用”觀定義收益，強(qiáng)調(diào)收益是收入與費(fèi)用的配比，從而注重的是收入與費(fèi)用在會(huì)計(jì)與稅法中確認(rèn)的差異；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法依據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債”觀定義收益，從而提供了“全面收益”的概念，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表是最可能提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表。與其對(duì)比，利潤(rùn)表債務(wù)法確認(rèn)和計(jì)量所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)則不易把握。而且，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法還可以提高企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。
（3）對(duì)所得稅費(fèi)用的計(jì)算程序不同
利潤(rùn)表債務(wù)法以利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用為著眼點(diǎn)，逐一確認(rèn)收入和費(fèi)用項(xiàng)目在會(huì)計(jì)和稅法上的時(shí)間性差異，并將這種時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響看作是對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目為著眼點(diǎn)，逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面金額及其稅基之間的暫時(shí)性差異。與利潤(rùn)表債務(wù)法不同，
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異所反映的是累計(jì)的差額，而非當(dāng)期的差額。因此，只能將期末暫時(shí)性差異與期初暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅影響額視為對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。
（4）對(duì)“遞延稅款”概念的理解不同 據(jù)美國(guó)109號(hào)會(huì)計(jì)公告，除少數(shù)特例外，企業(yè)采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)對(duì)全部暫時(shí)性差異確認(rèn)為一項(xiàng)“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”，大大拓展了“遞延稅款”的含義，與利潤(rùn)表債務(wù)法使用的“遞延稅款”相比，前者更具有現(xiàn)實(shí)意義。
利潤(rùn)表債務(wù)法首先將時(shí)間性差異分為在未來(lái)期間的應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵減時(shí)間性差異，再將應(yīng)納稅時(shí)間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅負(fù)債，將可抵扣時(shí)間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅資產(chǎn)。由于時(shí)間性差異反映的是收入和費(fèi)用在本期發(fā)生的差額，所以，
此時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)是本期的發(fā)生額；而在
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，盡管也將暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，并由此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，但
由于暫時(shí)性差異是累計(jì)的差額，因而遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債反映的是資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。
遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)范圍
根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定,
不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的交易事項(xiàng)主要有三種情況：
一是
商譽(yù)的初始確認(rèn)；二是
同時(shí)具有“
不是企業(yè)合并交易，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）”特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債；三是
同時(shí)滿足“投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間和該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回”條件的企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
同樣道理，
企業(yè)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的交易主要有三種情況：
一是同時(shí)具備“該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）”特征的交易中資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)；二是不同時(shí)具備“暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額”的企業(yè)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)；三是資產(chǎn)負(fù)債表日，如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益的遞延所得稅資產(chǎn)。一句話，除了上述不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的交易中的可抵扣暫時(shí)性差異外，只要有證據(jù)表明當(dāng)前或未來(lái)很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，可用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，都確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
