2020年01月05日 21:55:39
來源：慈善公益報
慈善公益報（ 本報記者 郭詩錦）日前，我國正式出臺了《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（以下簡稱《公告》）。該《公告》自2019年1月1日起施行，個人自2019年1月1日至《公告》發(fā)布之日期間發(fā)生的公益捐贈支出，可在分類所得中扣除，未扣除的，可在2020年1月31日前通過扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)扣除申請。
《公告》明確，個人通過我國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(以下簡稱“公益捐贈”)可以抵扣。發(fā)生的公益捐贈支出，可以按照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。其中公益性社會組織是指依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團(tuán)體。
《公告》明確，在進(jìn)行抵扣時個人可自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。分類所得包括財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得，如果選擇在分類所得中扣除，扣除限額為當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額的30%；在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的，扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的30%；在當(dāng)期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除。因此，個人可以根據(jù)各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。
針對居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈支出方面，《公告》規(guī)定，居民個人取得工資薪金所得的，可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除，也可以選擇在年度匯算清繳時扣除。居民個人選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除的，應(yīng)按照累計預(yù)扣法計算扣除限額，其捐贈當(dāng)月的扣除限額為截至當(dāng)月累計應(yīng)納稅所得額的30%。個人從兩處以上取得工資薪金所得，選擇其中一處扣除，選擇后當(dāng)年不得變更；居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的，預(yù)扣預(yù)繳時不扣除公益捐贈支出，統(tǒng)一在匯算清繳時扣除；居民個人取得全年一次性獎金、股權(quán)激勵等所得，且按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨計稅方式處理的，公益捐贈支出扣除比照《公告》分類所得的扣除規(guī)定處理。
在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出方面，《公告》規(guī)定，個體工商戶發(fā)生的公益捐贈支出，在其經(jīng)營所得中扣除；個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出，其個人投資者應(yīng)當(dāng)按照捐贈年度合伙企業(yè)的分配比例（個人獨資企業(yè)分配比例為百分之百），計算歸屬于每一個人投資者的公益捐贈支出，個人投資者應(yīng)將其歸屬的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)公益捐贈支出和本人需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈支出合并，在其經(jīng)營所得中扣除；在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除；經(jīng)營所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈支出。
針對《公告》的出臺，長期關(guān)注公益慈善領(lǐng)域的北京市京師律師事務(wù)所主任張凌霄認(rèn)為，這是慈善稅收優(yōu)惠政策漸進(jìn)式發(fā)展過程中的新軌跡，體現(xiàn)了政府對公益慈善領(lǐng)域的認(rèn)識越來越全面和充分，說明政策對于鼓勵慈善捐贈、促進(jìn)社會組織發(fā)展的思路是很明確的。
張凌霄表示，對慈善組織和公益捐贈者給予稅收政策上的減免和稅前抵扣優(yōu)惠，是各國財稅制度的通行規(guī)定，但一直以來，我國稅收的繁復(fù)制度在某種程度上抑制了慈善捐款的發(fā)展。雖然2016年出臺的《慈善法》規(guī)定了慈善組織和捐贈人的稅收優(yōu)惠政策，但受限于稅法統(tǒng)一原則，相關(guān)稅收政策無法細(xì)化，而此次政策的出臺，財稅部門在重申稅法的原則性規(guī)定之外，將有關(guān)規(guī)定予以細(xì)化和落實，可以說彌補(bǔ)了《慈善法》立法時預(yù)留的空間和缺口，為促進(jìn)我國慈善事業(yè)發(fā)展，提供了更堅強(qiáng)的制度保障。
張凌霄說，《公告》實際上是為貫徹落實《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定而制定發(fā)布的，是有關(guān)部門在稅法原則的基礎(chǔ)上，結(jié)合個人所得稅法和相關(guān)規(guī)定，將公益捐贈稅前扣除制度的具體規(guī)定進(jìn)行了逐一明確，進(jìn)一步統(tǒng)一了有關(guān)慈善捐贈的各項稅收政策，將個人捐贈的稅前扣除規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化和明確，完善了實際操作的環(huán)節(jié)，使得公益捐贈者的納稅行為能夠得到進(jìn)一步的規(guī)范管理。可以說，這份公告進(jìn)一步完善了《中華人民共和國個人所得稅法》與《慈善法》的銜接，以此發(fā)揮稅收激勵在慈善捐贈中的作用，促進(jìn)納稅公平。
[責(zé)任編輯：張衍飛 PP007]
