增值稅免抵退稅計(jì)算：
生產(chǎn)企業(yè) “免、抵、退”稅的計(jì)算方法：1.剔 2.抵 3.比 三步驟
壹.原材料完全從國內(nèi)購進(jìn)：
?。?）“剔稅”：計(jì)算不得免征和抵扣的稅額 (即不得抵減之稅額；亦即出口額*不得抵扣率)
當(dāng)期免抵稅不得免征和抵扣稅額 = 當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) × 外匯人民幣牌價(jià) ×（征稅率 - 退稅率）
( 剔 稅 ) = 出口額 × 不得抵扣率
如征稅率17%，退稅率15%，不得抵扣率即為17%-15% =2%，當(dāng)期不得免征和抵扣稅額就是 出口額* 2%，
此金額會(huì)計(jì)處理上作為“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出” 計(jì)入成本；分錄如下
借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
“不得免征和抵扣稅額”這項(xiàng)，是國家為了平衡生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物和外貿(mào)企業(yè)收購出口貨物的稅負(fù)，
亦即維持稅負(fù)公平，就同一出口產(chǎn)品，特設(shè)計(jì)“不得免征和抵扣稅額”讓自產(chǎn)自銷的生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)與
外貿(mào)企業(yè)收購出口貨物 一樣的稅負(fù)；實(shí)例詳下：
假設(shè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品成本為100，賣給外貿(mào)企業(yè)120，生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)都以120外銷出境，
外貿(mào)企業(yè)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅是以購此產(chǎn)品之120元乘17%，生產(chǎn)企業(yè)支付生產(chǎn)此產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅是以成本
100元乘17%，在外銷適用之免稅基礎(chǔ)相同下，外貿(mào)企業(yè)將比生產(chǎn)企業(yè)多繳 (120元-100元) 乘17%的
進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)擔(dān)，為使兩者競爭基礎(chǔ)一致，故設(shè)此“不得免征和抵扣稅額”項(xiàng)目，這部份只會(huì)課到生產(chǎn)企業(yè)，
因就生產(chǎn)企業(yè)言，應(yīng)納稅額=內(nèi)銷稅 – 進(jìn)項(xiàng)稅 + 不得免征和抵扣稅額 – 前期留抵
最大可退稅額 = 銷售額120 *退稅率15% = 18
已繳增值稅為100*17% =17 (17<18,可全退)
淨(jìng)稅負(fù)負(fù)擔(dān)=不得免征和抵扣稅額= 銷售額120*2%=2.4
就外貿(mào)企業(yè)言，外銷時(shí)直接退稅= 銷售額120 *退稅率15% = 18
然其進(jìn)貨時(shí)已繳增值稅為120*17% =20.4
淨(jìng)稅負(fù)負(fù)擔(dān) = 20.4-18 = 2.4
（2）“抵稅”：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額，亦即進(jìn)銷項(xiàng)稅額互抵
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 = 內(nèi)銷銷項(xiàng)稅 減 全部進(jìn)項(xiàng)稅 加 不得免征和抵扣稅額 減 上期留抵稅額
(當(dāng)期應(yīng)納增值稅額為正數(shù)，則為本期應(yīng)繳增值稅；應(yīng)納增值稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)退稅或留抵，則要進(jìn)行
下一步比較動(dòng)作)
(3 ) “比一比”： 當(dāng)應(yīng)納增值稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，就要比一比，分出“退稅金額”與“留抵金額”各為多少
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，表示可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大於應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額，此時(shí)要區(qū)分應(yīng)納增值稅額
的負(fù)數(shù)金額中，多少係屬外銷產(chǎn)品所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額，此即可退稅額 ；多少係屬內(nèi)銷產(chǎn)品所耗用的
進(jìn)項(xiàng)稅額，此部份不能退稅只能留抵，即為留抵稅額
a屬外銷產(chǎn)品所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額：可退稅
當(dāng)期免抵退稅額 = 出口貨物離岸價(jià) × 退稅率
i. 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額之負(fù)數(shù)金額小於 “出口貨物離岸價(jià) × 退稅率”所得金額，可全數(shù)退稅，
“出口貨物離岸價(jià) × 退稅率”大於 實(shí)際退稅的部份，即為當(dāng)期免抵稅額；茲以公式表達(dá)如下：
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額之負(fù)數(shù) ≤ 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，
當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額之負(fù)數(shù)
當(dāng)期免抵稅額 = 當(dāng)期免抵退稅額 - 當(dāng)期應(yīng)退稅額
ii. 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額之負(fù)數(shù)金額大於 “出口貨物離岸價(jià) × 退稅率”所得金額，可退稅金額最多
只能是“出口貨物離岸價(jià) × 退稅率，差額部份則為本期期末留抵金額；茲以公式表達(dá)如下：
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額之負(fù)數(shù)>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額 - 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0
為鼓勵(lì)外銷，用以生產(chǎn)出口產(chǎn)品、於國內(nèi)購進(jìn)的原料所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，可申請(qǐng)退稅；然外銷金額中，為生產(chǎn)該產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)進(jìn)料成本究竟為多少？(外銷金額中，應(yīng)含合理利潤、人工等不涉及進(jìn)項(xiàng)稅的部份) 為徵納雙方方便，稅局於是給個(gè)核定進(jìn)項(xiàng)稅的“退稅率”，並假設(shè)“出口貨物離岸價(jià) × 退稅率”就是企業(yè)用以生產(chǎn)此筆外銷貨物所耗、購買國內(nèi)料件、繳交的進(jìn)項(xiàng)稅！
依前假設(shè)，則此進(jìn)項(xiàng)稅“退稅率”理論上絕對(duì)要低於進(jìn)項(xiàng)稅的“征稅率”，因正常銷售額中要含利潤、含人工，這些都是不產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅的，故若以“銷售額”乘“退稅率”估算該外銷貨物所耗國內(nèi)料件、已繳交的進(jìn)項(xiàng)稅，因用以乘算的基礎(chǔ)已提高(使用銷售額而非進(jìn)料額)，故乘算的稅率必須降低，亦即“退稅率”一定要低於“征稅率”，如此才能合理計(jì)得真正的進(jìn)項(xiàng)稅額；若“退稅率”等於“征稅率”，則銷售額中屬利潤、人工的部份乘以退稅率所多產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅核算，即為政府多退給企業(yè)的稅額，變成政府補(bǔ)貼稅金給企業(yè)、有鼓勵(lì)對(duì)外傾銷之嫌！
月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"應(yīng)退稅額"做如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）
收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款--出口退稅
月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的"免抵稅額"做如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）
b. 屬內(nèi)銷產(chǎn)品所耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額：留待下期抵扣
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額之負(fù)數(shù)金額超過“出口貨物離岸價(jià) × 退稅率”的部份只能留抵，原則上認(rèn)定：只要負(fù)數(shù)金額超過“出口貨物離岸價(jià) × 退稅率”的部份，就是用以生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品所耗用的原料所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，用於生產(chǎn)國內(nèi)銷售產(chǎn)品發(fā)生的採購原料之進(jìn)項(xiàng)稅額只能留抵不能退稅
貳. 有從國外進(jìn)口免稅料件，進(jìn)口料件復(fù)出口時(shí)，計(jì)算“免、抵、退” 1.剔2. 抵3.比 三步驟：
（1）“剔稅”：計(jì)算不得免征和抵扣的稅額
當(dāng)期免抵稅不得免征和抵扣稅額
= (外銷額 – 進(jìn)口料件成本) * 不得抵扣率
=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)× 外匯人民幣牌價(jià)－當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（征稅率－退稅率）
免稅購進(jìn)原材料包括1.國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料 (轉(zhuǎn)廠購入)和 2.進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件(由國外進(jìn)口)
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口原材料價(jià)格 = 貨物到岸價(jià) + 海關(guān)實(shí)征關(guān)稅 和 消費(fèi)稅
因進(jìn)口材料進(jìn)口時(shí)就沒課徵進(jìn)項(xiàng)稅，所以沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題，故計(jì)算不得免征和抵扣稅額
時(shí)，先要將“免稅進(jìn)口額”由“外銷額”中去掉，其餘假設(shè)及算法就與上述原料完全國內(nèi)採購相同
?。?）“抵稅”：與原料完全國內(nèi)採購?fù)?
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 = 內(nèi)銷銷項(xiàng)稅 減 全部進(jìn)項(xiàng)稅 加 不得免征和抵扣稅額 減 上期留抵稅額
(3 ) “比一比”： 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額為負(fù)值時(shí)，區(qū)分要退稅及留抵的金額
免抵退稅額 = (外銷額– 進(jìn)口料件成本) * 退稅率
留抵稅額 =當(dāng)期應(yīng)納增值稅額之絕對(duì)值 - 免抵退稅額
參. 由上述可知，因無法真正精準(zhǔn)的計(jì)算每個(gè)企業(yè)、每筆外銷、所含已繳交的進(jìn)項(xiàng)稅，故設(shè)了全國通用的假設(shè)，亦即每筆外銷所含已繳交的進(jìn)項(xiàng)稅，就是外銷額 * 退稅率，除非是100%進(jìn)口原料100%出口外銷的型態(tài)，其成本完全不受進(jìn)項(xiàng)稅影響因來源不同，公司承擔(dān)的稅負(fù)亦不同，若用免稅進(jìn)口原料，等於100%免稅，若用國內(nèi)購買的原料，必須承擔(dān)部份增值稅，亦即進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣的部份【亦即剔稅金額，當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) × 外匯人民幣牌價(jià) ×（征稅率-退稅率）】
深加工結(jié)轉(zhuǎn)是否比直接出口的稅負(fù)要低？珠三角深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易近期有何新動(dòng)向？
答：目前珠三角地區(qū)對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額要計(jì)入成本，而直接出口則是出口離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額部分的征退稅率之差要計(jì)入成本。所以，兩者哪一個(gè)稅負(fù)更輕，不同的企業(yè)會(huì)有不同的結(jié)果。
?。劾?］某自營出口生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅率17%，退稅率13%，4月份業(yè)務(wù)如下：購進(jìn)材料200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，該材料已入庫，上期留抵稅額3萬元，內(nèi)銷收入100萬元（不含增值稅），出口貨物折合人民幣200萬元。
計(jì)算：
（1）剔稅=200×（17%-13%）= 8萬元（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）
?。?）應(yīng)納增值稅=100×17% -（34 -8）-3 = -12萬元 ＜ 0
（3）可退稅尺度：200×13%=26萬元
?。?）比較：應(yīng)納增值稅為負(fù)的12萬元，小於可退稅金額，故全部可退稅
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 12
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷銷項(xiàng)稅） 14
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 26（稅法上稱免抵稅額）
［例2］某自營出口生產(chǎn)企業(yè)，是增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅率17%，退稅率13%，業(yè)務(wù)如下：購進(jìn)材料200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元，該材料已入庫，上期留抵稅額5萬元，內(nèi)銷收入100萬元（不含增值稅），出口貨物折合人民幣200萬元。計(jì)算年底退稅額。
計(jì)算：（1）剔稅=200×（17%-13%）=8萬元（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）
（2）應(yīng)納增值稅=100×17%-（68-8）-5= -48萬元＜0
（3）可退稅尺度：200×13%=26萬元
（4）比較：應(yīng)納增值稅為負(fù)的48萬元，可退稅金額26萬，故就26萬可退稅，超過的22萬只能留抵
(5）留下期繼續(xù)抵扣稅為22萬 (48-26=22)
?。劾?］某自營出口生產(chǎn)企業(yè)，是增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅率17%，退稅率13%，有關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：購進(jìn)材料200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，當(dāng)月進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格100萬元，上期留抵稅額6萬元，內(nèi)銷收入100萬元（不含增值稅），出口貨物折合人民幣200萬元。
計(jì)算：（1）剔稅的抵減額=100×（17%－13%）=4萬元
?。?）剔稅=200×（17%－13%）－4=4萬元（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）
?。?）抵稅=100×17%－（34-4）－6=－19萬元＜0
（4）尺度的抵減額：100×13%=13萬元
（5）尺度：200×13%－13=13萬元
?。?）比較：應(yīng)退稅額為13萬元，期末余額為0
?。?）免抵稅額=19－13=6萬元（會(huì)計(jì)上稱出口抵減內(nèi)銷銷項(xiàng)稅）
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