現(xiàn)在,很多企業(yè)雖然很熱衷于納稅籌劃,但多數(shù)企業(yè)目前認(rèn)為籌劃就是做好賬,基本上是財(cái)務(wù)人員的工作。認(rèn)識(shí)還很片面。實(shí)際上,企業(yè)稅收籌劃必須從強(qiáng)化內(nèi)部管理人手,必須滲透到公司的每個(gè)部門。如營銷的管理,采購的管理,財(cái)務(wù)的管理等,特別是企業(yè)的稅收管理。所謂稅收管理就是運(yùn)用管理的手段,制定各種制度對公司的經(jīng)營過程加以控制,達(dá)到規(guī)范納稅行為、規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。下面就談?wù)劧愂栈I劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的幾種運(yùn)用。
一、 選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法
企業(yè)符合新企業(yè)所得稅法第九十八條規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊,可采取縮短折舊年限或者采取加速折舊法加速企業(yè)資產(chǎn)折舊。通過在資產(chǎn)使用前期多分?jǐn)傉叟f就可少納企業(yè)所得稅,起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。如果企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,每年增加投資,則推遲交納的稅款可以長期保持下去,起到隱性減稅的作用。同時(shí),由于在資產(chǎn)使用前期有較多的資金從固定資產(chǎn)上轉(zhuǎn)移出來形成企業(yè)的營運(yùn)資金,因而有利于增加企業(yè)現(xiàn)金流量。從而能夠加速資金周轉(zhuǎn)改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
二、選擇適合的廣告促銷方式更有利于降低企業(yè)稅費(fèi)
不少的企業(yè)在廣告策劃時(shí),成本意識(shí)不足,沒有考慮到不同的廣告方式企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)不同。因此結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,選擇適合的廣告促俏方式十分重要,應(yīng)按委托獨(dú)立單位或個(gè)人促銷所應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)與招聘員工促銷稅費(fèi)孰低原則進(jìn)行選用。比如一家實(shí)行計(jì)稅工資制的企業(yè),計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每月人均1600元。除媒體廣告費(fèi)和促銷實(shí)物產(chǎn)品由企業(yè)提供外,還需組織安排30人用7個(gè)月時(shí)間去專門操作。若招聘員工促銷,則人均月工資1800元,工資總額為37.8萬元。實(shí)際該企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)為37.8萬元的工資費(fèi)用加上超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)作納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅1.05萬元,合計(jì)38.85萬元。如果采取委托獨(dú)立的單位或個(gè)人操作,企業(yè)應(yīng)支付促銷費(fèi)用40萬元,按新稅法規(guī)定企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部份準(zhǔn)予扣除,則該方式實(shí)際承擔(dān)的稅費(fèi)合計(jì)40萬元。根據(jù)比較的結(jié)果,在本例中采取招聘員工促銷方式承擔(dān)的稅費(fèi)較輕。
三、選擇低稅負(fù)籌資方法
一般來講,企業(yè)從外部籌資有發(fā)行股票和債券兩種方式,但各有利弊。就企業(yè)稅收籌劃來講,發(fā)行債券籌資比發(fā)行股票更有利。這是因?yàn)?發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出依照財(cái)務(wù)制度規(guī)定可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用作為低稅項(xiàng)目可在稅前列支,企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的,較發(fā)行債券籌資方案要多納所得稅。因此,企業(yè)籌資在不違反國家經(jīng)濟(jì)政策的前提下,可通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅增資的目的。
四、在費(fèi)用結(jié)算方式上采取恰當(dāng)?shù)墓芾泶胧└欣诠?jié)稅
在企業(yè)實(shí)務(wù)中,不同的費(fèi)用結(jié)算方式給企業(yè)帶來的稅負(fù)也不同,
要想更好地降低企業(yè)稅負(fù),需要企業(yè)在費(fèi)用報(bào)銷規(guī)定上事前做好相應(yīng)的管理措施。如:公司的車輛要加油而加油站的窗口沒有增值稅發(fā)票,專用發(fā)票一般發(fā)在公司財(cái)務(wù)部門,客戶不可能到加油站加油后,再到石油公司財(cái)務(wù)開增值稅發(fā)票。根據(jù)加油站的特點(diǎn),若公司事前做好規(guī)定由公司統(tǒng)一到石油公司買油票,開具增值稅發(fā)票,車輛拿油票加沒,這樣可取得增值稅專用發(fā)票,可為公司節(jié)省17%的增值稅。
五、承包經(jīng)營與承租經(jīng)營方式不同稅負(fù)不同
個(gè)人對企事業(yè)單位的承包,承租經(jīng)營形式較多,不同的分配方式
稅負(fù)也不同。國稅發(fā)[1994]179號(hào)文件規(guī)定:(一)個(gè)人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后,工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的,應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,不再征收企業(yè)所得稅。(二)個(gè)人對企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后,工商登記仍為企業(yè)的,不論分配方式如何,均應(yīng)先按企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營者按合同規(guī)定取得的收入依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。具體為:1、承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán),僅按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的,應(yīng)按工資,薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2、承包、承租人按合同規(guī)定向發(fā)包方或出租人交納一定費(fèi)用,經(jīng)營成果歸承包或承租方所有的,其取得的所得按企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
六、不同的工程承包方式對施工方和建設(shè)方的稅費(fèi)也有不同影響
面對激勵(lì)的市場競爭,建設(shè)方在工程項(xiàng)目商務(wù)談洽過程中可能會(huì)要求主設(shè)備按施工方進(jìn)價(jià)(較低的市場價(jià)格)結(jié)算,此時(shí),施工方不能通過設(shè)備加價(jià)獲取更多的工程效益。對施工方來說就應(yīng)該認(rèn)識(shí)到代建設(shè)方購買主設(shè)備必會(huì)加大工程營業(yè)額,增加企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)進(jìn)而降低了工程項(xiàng)目盈利空間。在商務(wù)洽談時(shí)施工方就應(yīng)爭取主設(shè)備由建設(shè)方購買提供,通過按新營業(yè)稅暫行條例第十六條規(guī)定降低企業(yè)稅負(fù)爭取企業(yè)更大的效益。對建設(shè)方來說自購主設(shè)備也能通過降低施工方工程項(xiàng)目稅費(fèi)計(jì)費(fèi)計(jì)征基數(shù)進(jìn)一步降低工程總成本。
七、以機(jī)器設(shè)備和房屋建筑作為注冊資本投入稅負(fù)不同
當(dāng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨投資問題時(shí),多從資金、盈利與否等方面考慮,做出了是否投資或怎樣投資的決定,往往忽略了納稅這一因素。如某企業(yè)計(jì)劃與其他公司合資新設(shè)一家有限責(zé)任公司,注冊資本2000萬元,持股比例為25%需投入注冊資金500萬元。按協(xié)議該和新公司經(jīng)營需要,該企業(yè)需投入自己使用過的機(jī)器設(shè)備(現(xiàn)值500萬元)和房屋建筑物(現(xiàn)值500萬元),一個(gè)作為注冊資金投入,一個(gè)作為其他投入。在選擇投入方式上就有了兩個(gè)備選方案:一是以機(jī)器設(shè)備500萬元作為注冊資金投入,房屋建筑500萬元作為其他投入;二是以房屋建筑500萬元作為注冊資金投入,機(jī)器設(shè)備500萬元作為其他投入。兩個(gè)方案注冊資金投入方式不同產(chǎn)生的稅費(fèi)也不同。在方案一中,企業(yè)以設(shè)備作為注冊資金投入?yún)⑴c利潤分配承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),接稅法規(guī)定不納增值稅和相關(guān)稅金及附加,但把房屋建筑直接作價(jià)投入到另一企業(yè)不參與利潤分配和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),按稅法規(guī)定應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓,應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加和契稅。在方案二中,房屋建筑作為注冊資金投入?yún)⑴c利潤分配承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),按稅法規(guī)定不納營業(yè)稅,城建稅、教育費(fèi)附加,但需繳納契稅。另外,對出售自己使用過的機(jī)器設(shè)備售價(jià)不超過原值的免征增值稅。由上可見,方案二只需繳納房屋建筑物契稅,方案一的稅負(fù)比方案二的稅負(fù)高,企業(yè)在投資決策時(shí)應(yīng)選擇稅負(fù)低的注冊資金投入方式。
除上以外,企業(yè)在稅收籌劃過程中還可利用企業(yè)內(nèi)部具體核算方法和存貨市場價(jià)格變動(dòng),采用高轉(zhuǎn)成本低轉(zhuǎn)利潤的方法;對無形資產(chǎn),低值易耗品,包裝物的攤銷盡可能保持成本最大化稅前利潤最小化的方法合理避免或減輕企業(yè)稅負(fù)。
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