（一）
財稅[2002]7號文件規(guī)定，從2002年１月１日起我國對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退的管理辦法。 新辦法與舊規(guī)定相比主要有下列變化：一是取消了外銷比例達到50%以上才予退稅的規(guī)定，只要應(yīng)納稅額小于零，就可申報退稅；二是新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)從發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當期應(yīng)退稅額，當期免抵的稅額等于當期免抵退稅額；未抵完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；從第13個月開始按免、抵、退的計算公式計算當期應(yīng)退稅額；三是企業(yè)應(yīng)按月申報免、抵、退稅，退稅申報期為每月1—15日。
現(xiàn)舉例說明，“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)的計算及其賬務(wù)處理。
例1：某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2002年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：
?。?/span>1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：
借：原材料等科目 5000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850000
貸：銀行存款 5850000
（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：
借：應(yīng)收外匯賬款 24000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 24000000
?。?/span>3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：
借：銀行存款 3510000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510000
?。?/span>4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬元）
借：產(chǎn)品銷售成本 480000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 480000
（6）計算應(yīng)納稅額
本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-48）=9（萬元）
借：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）140000
貸：應(yīng)交稅金－－未交增值稅 140000
結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。
?。?/span>7）實際繳納時
借：應(yīng)交稅金－－未交增值稅 90000
貸：銀行存款 90000
例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：
（7）計算應(yīng)納稅額或當期期末留抵稅額
本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140+5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬元）
由于應(yīng)納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元。
（8）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）
當期期末留抵稅額46萬元≤當期免抵退稅額360萬元時
當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額=46（萬元）
當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額=360-46=314（萬元）
借：應(yīng)收出口退稅 460000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 3140000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 3600000
?。?/span>9）收到退稅款時，分錄為：
借：銀行存款 460000
貸：應(yīng)收出口退稅 460000
“免、抵、退”稅的計算及賬務(wù)處理（二）
財稅[2002]7號《關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。該辦法適用能夠獨立核算，經(jīng)主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。在免抵退稅業(yè)務(wù)中，進料加工復出口業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較復雜，現(xiàn)舉例說明如下： 某自營出口生產(chǎn)企業(yè)，本月外購原材料、動能費等支付價款600萬元，支付進項稅額102萬元，本月海關(guān)核銷免稅進口料件價格100萬元，本月內(nèi)銷貨物銷售額500萬元，自營進料加工復出口貨物折合人民幣金額600萬元（按離岸價計算），該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非應(yīng)稅消費稅品），復出口貨物的退稅率為15%。假設(shè)上期無留抵稅款，本月未發(fā)生其他進項稅額。則，該企業(yè)本月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅額及相關(guān)相關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：
借：原材料等科目 6000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1020000
貸：銀行存款 7020000
（2）免稅進口料件，分錄為：
借：原材料 1000000
貸：銀行存款 1000000
（3）產(chǎn)品外銷時，分錄為：
借：應(yīng)收外匯賬款 6000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000000
（4）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：
借：銀行存款 5850000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850000
?。?/span>5）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）－免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝600 ×（17%-15%）-100×（17%-15%）=10（萬元）
借：產(chǎn)品銷售成本 100000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 100000
?。?/span>6）計算應(yīng)納稅額或當期期末留抵稅額
應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=85-（102-10）=-7（萬元）
由于應(yīng)納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為7萬元。
?。?/span>7）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬元）
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%-15=75（萬元）
當期期末留抵稅額7萬元≤當期免抵退稅額75萬元時
當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額=7（萬元）
當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額=75-7=68（萬元）
借：應(yīng)收出口退稅 70000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 680000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 750000
（8）收到退稅款時，分錄為：
借：銀行存款 70000
貸：應(yīng)收出口退稅 70000
