20190118
解讀深圳高新技術(shù)及軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策（上）
企業(yè)所得稅部分（1-19）
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解讀深圳高新技術(shù)及軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策（下）
增值稅部分
一、國家對軟件企業(yè)有哪些增值稅的優(yōu)惠政策?
增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%法定稅率(其中電子出版物適用13%法定稅率)征收增值稅后，對純軟件產(chǎn)品增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%或嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額計(jì)算的增值稅額超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退優(yōu)惠政策。
企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退政策。
二、增值稅一般納稅人將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對外銷售，可否享受軟件軟件產(chǎn)品即征即退政策?
增值稅一般納稅人將進(jìn)口的軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件可按照自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。
進(jìn)口軟件，是指在我國境外開發(fā)，以各種形式在我國生產(chǎn)、經(jīng)營的軟件產(chǎn)品。
三、什么是本地化改造?
本地化改造是指對進(jìn)口軟件重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等工作，單純對進(jìn)口軟件進(jìn)行漢字化處理后再銷售的不包括在內(nèi)。
四、享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策需取得什么證書?
已獲軟件產(chǎn)品登記證書的增值稅一般納稅人，可以在該軟件產(chǎn)品獲得深圳市軟件協(xié)會頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》有效期內(nèi)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。
五、申請軟件產(chǎn)品增值稅即征即退應(yīng)如何開票?
增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品應(yīng)在發(fā)票上注明軟件產(chǎn)品名稱及版本號，且必須與軟件產(chǎn)品登記證書上的相關(guān)內(nèi)容一致。
增值稅納稅人發(fā)生銷售某一已登記軟件的個(gè)別模塊業(yè)務(wù)時(shí)，如在發(fā)票或產(chǎn)品清單上同時(shí)列明相應(yīng)的登記軟件名稱及所售模塊的名稱，也可享受增值稅即征即退政策。
軟件產(chǎn)品模塊及分類由深圳市軟件協(xié)會在軟件產(chǎn)品評審報(bào)告中列明。
六、經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品是否征收增值稅?
經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品不征收增值稅；經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記是指經(jīng)過國家版權(quán)局中國軟件登記中心核準(zhǔn)登記并取得該中心發(fā)放的著作權(quán)登記證書。
七、增值稅一般納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品是否需繳納增值稅?
增值稅一般納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。
八、隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入可否享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策?
增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。
對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。
九、增值稅一般納稅人對已購軟件產(chǎn)品的用戶進(jìn)行軟件產(chǎn)品升級而收取的費(fèi)用是否征收增值稅?
增值稅一般納稅人對已購軟件產(chǎn)品的用戶進(jìn)行軟件產(chǎn)品升級?收取的費(fèi)用，對升級后因改變原軟件產(chǎn)品主版本號，需重新核定軟件產(chǎn)品登記證書的，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
增值稅一般納稅人對已購軟件產(chǎn)品的用戶進(jìn)行軟件產(chǎn)品升級而收取的費(fèi)用，對升級后未改變原軟件產(chǎn)品主版本號，不需重新核定軟件產(chǎn)品登記證書的，不征收增值稅。
十、申請純軟件產(chǎn)品增值稅即征即退對開票、核算和增值稅納稅申報(bào)有哪些要求?
(一)純軟件產(chǎn)品的開票和核算
對隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等一并銷售的純軟件產(chǎn)品，應(yīng)與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等非軟件部分分開核算其銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)應(yīng)注明純軟件的名稱、內(nèi)容、價(jià)格，銷售時(shí)單獨(dú)開具軟件收入部分發(fā)票。并按下列公式核算當(dāng)期軟件產(chǎn)品實(shí)際應(yīng)納稅額：
當(dāng)期軟件產(chǎn)品實(shí)際納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品應(yīng)納增值稅銷售額×17%(或13%)-軟件產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額（“軟件產(chǎn)品應(yīng)納增值稅銷售額”是指銷售軟件產(chǎn)品的銷售額；“軟件產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”是指用于生產(chǎn)軟件產(chǎn)品購進(jìn)貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額、上期留抵稅額。）
對隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等一并銷售的純軟件產(chǎn)品，不能單獨(dú)開具軟件收入部分發(fā)票的，在開具發(fā)票時(shí)按純軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)填列，同時(shí)發(fā)票備注欄注明包括與軟件產(chǎn)品登記證書一致的純軟件產(chǎn)品。按嵌入式軟件產(chǎn)品計(jì)算增值稅退稅。
(二)純軟件產(chǎn)品的增值稅申報(bào)
1、純軟件產(chǎn)品的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目按照增值稅納稅申報(bào)表“即征即退貨物及勞務(wù)” 縱欄進(jìn)行填報(bào)。其銷售額按照上述公式的“軟件產(chǎn)品應(yīng)納增值稅銷售額”計(jì)算填寫。
2、純軟件產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額填列在增值稅納稅申報(bào)表“即征即退貨物及勞務(wù)” 縱欄。
3、申請軟硬件進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算的軟件企業(yè)按本指引第十七條規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)?并按分?jǐn)偤蟮慕痤~分別在增值稅納稅申報(bào)表“一般貨物及勞務(wù)” 縱欄和“即征即退貨物及勞務(wù)”縱欄進(jìn)行填報(bào)。
十一、申請嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退對開票、核算和增值稅納稅申報(bào)有哪些要求?
(一)嵌入式軟件產(chǎn)品的開票和核算
嵌入式軟件產(chǎn)品在開具發(fā)票時(shí)按嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)填列，同時(shí)發(fā)票備注欄注明包括與軟件產(chǎn)品登記證書一致的嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品按下列公式計(jì)算算當(dāng)期嵌入式軟件銷售額：
當(dāng)期嵌入式軟件銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-〔當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×(1+當(dāng)期成本利潤率)〕
上述公式中的成本是指，銷售自產(chǎn)(或外購)的計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備的實(shí)際生產(chǎn)(或采購)成本。成本利潤率是指納稅人一并銷售的計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備的成本利潤率，實(shí)際成本利潤率高于10%的，按實(shí)際成本利潤率確定，實(shí)際成本利潤率低于10%的，按10%確定。
(二)嵌入式軟件產(chǎn)品的增值稅申報(bào)
1、嵌入式軟件產(chǎn)品的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目按照增值稅納稅申報(bào)表“即征即退貨物及勞務(wù)”縱欄進(jìn)行填報(bào)。其銷售額按照上述公式的當(dāng)期嵌入式軟件銷售額計(jì)算填寫。
2、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目按照增值稅納稅申報(bào)表“一般貨物及勞務(wù)” 縱欄進(jìn)行填報(bào)。其銷售額按照上述公式的當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額計(jì)算填寫。
3、實(shí)際生產(chǎn)(或采購)計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備取得的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表“一般貨物及勞務(wù)” 縱欄。
十二、申請軟件產(chǎn)品增值稅即征即退，應(yīng)報(bào)送哪些資料?
符合享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)在規(guī)定納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)并繳清稅款，當(dāng)月銷售的純?件產(chǎn)品實(shí)際增值稅負(fù)超過3%或銷售的嵌入式軟件產(chǎn)品能與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等純軟件部分分別核算銷售額的，于申報(bào)納稅后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請。同時(shí)按以下規(guī)定報(bào)送資料：
(一)主表
1、《深圳市增值稅即征即退申請審核表》(見附件1);
2、《退抵稅申請審批表》(可從深圳國稅網(wǎng)站下載)。
(二)附報(bào)資料
1、申請報(bào)告。納稅人申請報(bào)告的內(nèi)容包括納稅人的基本情況、取得證書的軟件情況、財(cái)務(wù)核算情況等。如屬上次已享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品，在報(bào)告中說明上次的退稅情況;
2、《稅收繳款書》復(fù)印件;
3、《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表》主表復(fù)印件;
4、軟件產(chǎn)品的銷售清單(見附件6);
5、軟件產(chǎn)品銷售發(fā)票復(fù)印件。
(三)特定資料
1、軟件產(chǎn)品登記證書復(fù)印件。
2、軟件產(chǎn)品測試報(bào)告復(fù)印件。(由銷售軟件產(chǎn)品模塊的納稅人提供)
3、純軟件產(chǎn)品稅負(fù)計(jì)算說明;
4、《嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額計(jì)算表》 (見附件2);
5、嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額和成本利潤率(包括成本組成部分)計(jì)算說明;
6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
納稅人提供的復(fù)印件上應(yīng)簽署(加蓋)“與原件相符”字樣，并加蓋公章。
十三、發(fā)票如何開具才符合申請嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退的要求?
納稅人銷售嵌入式軟件應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕92號)等有關(guān)規(guī)定，劃分軟件和硬件部分的銷售額，并應(yīng)盡量在發(fā)票的票面有關(guān)欄目(包括備注欄)單獨(dú)注明軟件部分的名稱和銷售額。
對于因貨物或軟件項(xiàng)目眾多，在票面反映困難的，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)的有關(guān)要求，可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，在清單上分別詳細(xì)注明所申請軟件和其他部分的名稱和銷售額，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。通過系統(tǒng)開具普通發(fā)票的比照辦理。
-----------------------------完
