摘要：一、取消增值稅扣稅憑證的認(rèn)證確認(rèn)等期限 自2020年3月1日起,對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限。 1、取得2017年1月1日及以后開(kāi)具的。 不再需要在...
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一、取消增值稅扣稅憑證的認(rèn)證確認(rèn)等期限
自2020年3月1日起,對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限。
1、取得2017年1月1日及以后開(kāi)具的。
不再需要在360日內(nèi)認(rèn)證確認(rèn)等；此期間已經(jīng)超期的，也可以自2020年3月1日后，通過(guò)本省增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行用途確認(rèn)。即不需適用修改后的總局公告2011年第50號(hào)、78號(hào)的規(guī)定，等到3月1日后，直接在增票綜服平臺(tái)確認(rèn)用途。
2、取得的2016年12月31日及以前開(kāi)具的。
截至目前未申報(bào)抵扣的，肯定已超期，仍需按修改后的總局公告2011年第50號(hào)、78號(hào)的規(guī)定處理：經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、逐級(jí)上報(bào)，由省稅務(wù)局認(rèn)證并稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許繼續(xù)抵扣；要有列明的客觀原因：不可抗力；司法、行政機(jī)關(guān)扣押、查封；稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障；辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)。
3、增票綜服平臺(tái)處理能力的提升和數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用，認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣期限等傳統(tǒng)手段的限制已無(wú)意義。但是，以票控稅的手段和方式并未放松或下降。購(gòu)進(jìn)方進(jìn)行用途確認(rèn)、申報(bào)抵扣后，與銷(xiāo)售方申報(bào)數(shù)據(jù)的比對(duì)更快捷；申報(bào)抵扣的期限取消，“滯留票”的風(fēng)險(xiǎn)依然存在。
二、即征即退、留抵退稅政策中納稅信用級(jí)別的適用
1、即征即退有納稅信用級(jí)別要求的，以納稅人申請(qǐng)退稅稅款所屬期的納稅信用級(jí)別確定。簡(jiǎn)而言之，應(yīng)分期對(duì)應(yīng)確定。
2、增值稅留抵退稅有納稅信用級(jí)別要求的，以提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》時(shí)的納稅信用級(jí)別確定。簡(jiǎn)而言之，以申請(qǐng)時(shí)點(diǎn)確定。
3、國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)第二十三條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年4月確定上一年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，并為納稅人提供自我查詢(xún)服務(wù)。
1）次年4月才知上年度評(píng)價(jià)結(jié)果，時(shí)間錯(cuò)位怎么辦？45號(hào)公告所稱(chēng)的“以納稅人申請(qǐng)退稅稅款所屬期的納稅信用級(jí)別確定”，是指退稅所屬期已知的屬于上年度的級(jí)別？還是未知的當(dāng)屬本年度的級(jí)別？嚴(yán)謹(jǐn)分析，表述并不明朗。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)第二十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅信用級(jí)別實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。因稅務(wù)檢查等發(fā)現(xiàn)納稅人以前評(píng)價(jià)年度需扣減信用評(píng)價(jià)指標(biāo)得分或者直接判級(jí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第三章規(guī)定調(diào)整其以前年度納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果和記錄。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第9號(hào)第一條規(guī)定，因稅務(wù)檢查等發(fā)現(xiàn)納稅人以前評(píng)價(jià)年度存在直接判為D級(jí)情形的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)調(diào)整其相應(yīng)評(píng)價(jià)年度納稅信用級(jí)別為D級(jí)，并記錄動(dòng)態(tài)調(diào)整信息，該D級(jí)評(píng)價(jià)不保留至下一年度。
2）納稅信用級(jí)別追溯調(diào)整。增值稅即征即退、留抵退稅，以及企業(yè)所得稅優(yōu)惠有信用級(jí)別要求的，都有因被追溯調(diào)整而不能享受相關(guān)政策的風(fēng)險(xiǎn)。
3）總局解讀：以公布當(dāng)月作為當(dāng)期的信用級(jí)別來(lái)對(duì)應(yīng)。
“例如：2020年4月，某納稅人納稅信用級(jí)別被評(píng)定為D級(jí)，而此前該納稅人納稅信用級(jí)別為A級(jí)。2020年6月，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出即征即退申請(qǐng)，申請(qǐng)退還2019年12月至2020年5月間（6個(gè)月）資源綜合利用項(xiàng)目的應(yīng)退稅款。按照規(guī)定，如納稅人符合其他相關(guān)條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其辦理2019年12月至2020年3月所屬期的退稅，而2020年4月至5月所屬期對(duì)應(yīng)的稅款，不應(yīng)給予退還。”
“例如：2020年4月，某納稅人納稅信用級(jí)別被評(píng)定為B級(jí)，而此前該納稅人納稅信用級(jí)別為M級(jí)。2020年5月，該納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)留抵退稅并提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》時(shí)，已滿足納稅信用級(jí)別為A級(jí)或者B級(jí)的條件，因此，如納稅人符合其他留抵退稅條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定為其辦理留抵退稅?！?/p>
2020年4月，實(shí)際上公布的是上一年度的信用評(píng)價(jià)結(jié)果?？偩纸庾x的意思，是按4月公布為D級(jí)的，就從4月當(dāng)月起對(duì)應(yīng)即征即退的稅款所屬期、對(duì)應(yīng)確認(rèn)留抵退稅申請(qǐng)時(shí)點(diǎn)。
但是，如果2021年8月，因稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)納稅人2020評(píng)價(jià)年度存在直接判為D級(jí)情形的，而被調(diào)整為D級(jí)，如何處理？是按8月的調(diào)整月份還是按4月的公布月份來(lái)確認(rèn)？
還是對(duì)應(yīng)到整個(gè)D級(jí)的2020評(píng)價(jià)年度，該年度內(nèi)所屬期的即征即退、留抵退稅均不得辦理或辦理已退的重新入庫(kù)？
4）信用級(jí)別被調(diào)整，對(duì)企業(yè)所得稅的影響。
財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2019年第60號(hào)規(guī)定，自2019年1月1日起至2021年12月31日止，對(duì)符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中一個(gè)必備條件：具有良好的納稅信用，近三年內(nèi)納稅信用等級(jí)未被評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)。
如果2021年10月，因稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)納稅人2019評(píng)價(jià)年度存在直接判為D級(jí)情形的，而被調(diào)整為D級(jí)。
則2019-2021年的減按15%的優(yōu)惠，將被全部取消，并對(duì)2019年-2020年的年度匯繳作更正申報(bào)并補(bǔ)稅。
三、留抵退稅額中“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”的計(jì)算
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
期間內(nèi)，四票已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不因按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額而調(diào)整，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)保持不變。
四、跨境建筑服務(wù)分包收入“視同從境外取得收入”
境內(nèi)分包方，為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，從境內(nèi)工程總承包方取得的分包款收入，視同從境外取得收入，適用跨境服務(wù)免征增值稅政策。
分包的工程項(xiàng)目必須在境外，而不論其是從境內(nèi)還是境外取得分包收入，是對(duì)以前文件表述不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊粋€(gè)補(bǔ)充。
五、動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)提供動(dòng)物診療服務(wù)免稅政策的適用
動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)提供的動(dòng)物疾病預(yù)防、診斷、治療和動(dòng)物絕育手術(shù)等動(dòng)物診療服務(wù)，適用財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3“家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治”的免征增值稅。
動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)，是指依照《動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)管理辦法》規(guī)定，取得動(dòng)物診療許可證，并在規(guī)定的診療活動(dòng)范圍內(nèi)開(kāi)展動(dòng)物診療活動(dòng)的機(jī)構(gòu)。
看動(dòng)物病免稅：資格+范圍；看人病免稅：資格+價(jià)格+項(xiàng)目。
簡(jiǎn)而言之，在稅收上，看病的，動(dòng)物比人略?xún)?yōu)惠。
動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售動(dòng)物食品和用品，提供動(dòng)物清潔、美容、代理看護(hù)等服務(wù)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
動(dòng)物清潔、美容、代理看護(hù)，現(xiàn)行規(guī)定不都是對(duì)人的嘛？是居民日常服務(wù)還是其他生活服務(wù)？
簡(jiǎn)而言之，在稅收上，吃穿用的，動(dòng)物與人一樣。
六、修改2017年第55號(hào)第二條規(guī)定
原規(guī)定：（一）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，并辦理了工商登記和稅務(wù)登記。
現(xiàn)規(guī)定：（一）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時(shí)稅務(wù)登記）。
放寬條件，可以不辦工商登記，隨時(shí)辦個(gè)臨時(shí)稅務(wù)登記就可以。
原規(guī)定：（二）提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)的，取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)的，取得《中華人民共和國(guó)水路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)水路運(yùn)輸證》。
現(xiàn)規(guī)定：（二）提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)的（以4.5噸及以下普通貨運(yùn)車(chē)輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)的除外），取得《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國(guó)道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)的，取得《國(guó)內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《船舶營(yíng)業(yè)運(yùn)輸證》。
不變：（三）在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按增值稅小規(guī)模納稅人管理。
七、與銷(xiāo)售收入或數(shù)量掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼計(jì)征增值稅
納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。
地方財(cái)政補(bǔ)貼，有時(shí)很難分清是否與收入或數(shù)量掛鉤，實(shí)務(wù)判斷有點(diǎn)困難?？偩纸獯鹬姓f(shuō)明，修改的原因是銷(xiāo)售額概念去掉“向購(gòu)買(mǎi)方”收取。
以前爭(zhēng)論的地方財(cái)政補(bǔ)貼是否比照中央財(cái)政補(bǔ)貼免征問(wèn)題，按此推論：概念修改前，地補(bǔ)不應(yīng)計(jì)征；修改后至2019年12月31日止，地補(bǔ)應(yīng)計(jì)征。
八、欠稅及滯納金不再要求同時(shí)繳納
欠稅與滯納金分離繳納，對(duì)納稅人有利。應(yīng)先繳清欠稅，減少滯納金的產(chǎn)生，而原欠繳的滯納金是不需再加收滯納金或利息的。
九、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人應(yīng)辦而未辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定申請(qǐng)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。
放寬辦理臨時(shí)稅務(wù)登記的條件，隨時(shí)都可充分享受月10萬(wàn)（季度30萬(wàn)）免征增值稅的優(yōu)惠。同時(shí)，也規(guī)范解決了前期其他個(gè)人按次納稅是否適用月10萬(wàn)免征的問(wèn)題。
總局公告2018年28號(hào)第九條，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
其他個(gè)人辦證后，就不應(yīng)屬于“從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人”，購(gòu)進(jìn)方不得以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
就應(yīng)屬于“已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人”，其發(fā)生的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，購(gòu)進(jìn)方要以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
十、非正常戶認(rèn)定、解除
認(rèn)定：納稅人負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)，但連續(xù)三個(gè)月所有稅種均未進(jìn)行納稅申報(bào)的，稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)將其認(rèn)定為非正常戶，并停止其發(fā)票領(lǐng)用簿和發(fā)票的使用。
解除：已認(rèn)定為非正常戶的納稅人，就其逾期未申報(bào)行為接受處罰、繳納罰款，并補(bǔ)辦納稅申報(bào)的，稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)解除非正常狀態(tài)，無(wú)需納稅人專(zhuān)門(mén)申請(qǐng)解除。
十一、企業(yè)破產(chǎn)清算程序中的稅收征管
1、稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)：包括企業(yè)所欠稅款（含教育費(fèi)附加、地方教育附加）、滯納金、罰款，及特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息。
2、稅收債權(quán)計(jì)算截止日：企業(yè)欠繳稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。
3、清償順序的變化：企業(yè)所欠稅款、滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。
稅收征管法第四十五條，稅收優(yōu)先于欠繳稅款發(fā)生之后的擔(dān)保債權(quán)。
企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定，有擔(dān)保的債權(quán)優(yōu)先受償，剩余財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，再按規(guī)定順序清償。
4、滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通債權(quán)申報(bào)。法釋〔2012〕9號(hào)，破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權(quán)，與其他普通債權(quán)處于同等地位，按照比例進(jìn)行分配受償。
5、破產(chǎn)企業(yè)注銷(xiāo)前，稅收義務(wù)不變。在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日至企業(yè)注銷(xiāo)之日期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。
6、人民法院指定管理人的稅收義務(wù)。1）從人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照企業(yè)破產(chǎn)法第二十五條規(guī)定，以企業(yè)名義辦理納稅申報(bào)等涉稅事宜。2）企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或處置財(cái)產(chǎn)需要開(kāi)具發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)開(kāi)具發(fā)票或者代開(kāi)發(fā)票。
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