在會(huì)計(jì)服務(wù)信息質(zhì)量要求中，審慎原則尤為重要——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。虛擬經(jīng)濟(jì)危機(jī)積累以至陡然爆發(fā)很大程度上是由于華爾街金融機(jī)構(gòu)違反了其一貫奉行的審慎原則。
但是，在實(shí)際操作中我們卻很難去責(zé)難這些金融機(jī)構(gòu)的管理者，由于金融機(jī)構(gòu)普遍采用的是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式，雖然《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都有相關(guān)規(guī)定，但如何保證層出不窮的金融創(chuàng)新在會(huì)計(jì)處理上的審慎原則卻有著極大難度。
公允價(jià)值法是目前國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的計(jì)量模式，但是如何評(píng)估金融工具的公允價(jià)值卻是公認(rèn)的難題：例如，公允價(jià)值反映了金融工具的信用質(zhì)量，而在金融危機(jī)的大環(huán)境中信用質(zhì)量的估計(jì)是無力的。又例如，對(duì)于不存在活躍市場(chǎng)的金融工具，企業(yè)往往使用估值技術(shù)確定公允價(jià)值，而對(duì)于估值技術(shù)的規(guī)定存在極大的隨意性。另外，傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表無法合理詮釋價(jià)值波動(dòng)性巨大的金融工具，而這種波動(dòng)性卻是金融工具代表的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)所與生俱來的。
因此，2008年10月，國際準(zhǔn)則委員會(huì)同意資產(chǎn)評(píng)估企業(yè)把手上的金融投資工具重新分類，明確非衍生工具的金融資產(chǎn)無須按市值計(jì)入損益表；而美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也認(rèn)為，對(duì)于目前市場(chǎng)大量的股票、債券，金融機(jī)構(gòu)可以使用企業(yè)的模型及假設(shè)參數(shù)來估算合理價(jià)值入賬。從某種意義上看，這些規(guī)定可以盡可能地避免由于按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)而導(dǎo)致的賬面浮虧引起投資者恐慌，從而導(dǎo)致進(jìn)一步資產(chǎn)螺旋式減計(jì)的可能性，但是也很可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告中相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值背離其公允價(jià)值，這在金融危機(jī)下就直接表現(xiàn)為資產(chǎn)的高估以及投資損失的減計(jì)。很多財(cái)務(wù)官們堅(jiān)決反對(duì)在危急時(shí)刻暫停公允價(jià)值會(huì)計(jì)的想法，而是建議在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)該部分進(jìn)行更富有邏輯的披露。但是現(xiàn)有披露信息如何進(jìn)行分析與使用卻存在操作難度。因此，如何進(jìn)一步完善包括衍生金融工具在內(nèi)的復(fù)雜金融工具的確認(rèn)、計(jì)量與披露準(zhǔn)則，如何統(tǒng)籌兼顧，確保準(zhǔn)則的可理解性與可比性，如何避免因?yàn)闀?huì)計(jì)計(jì)量而引起的市場(chǎng)惡性變動(dòng)，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)者需要思考的問題。
對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的新要求
首先，金融危機(jī)下會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)更加恪盡職守。正如阿里·德赫斯在《長壽公司》一書中指出，“公司的興衰取決于經(jīng)營者如何支配它的財(cái)力，包括財(cái)務(wù)、信息與金錢”，而財(cái)務(wù)部門在這一過程中扮演著管理者的角色，用最佳的財(cái)務(wù)管理模式讓公司資源在水平及垂直面均達(dá)到最優(yōu)是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的責(zé)任。在這個(gè)經(jīng)濟(jì)的寒冬，財(cái)務(wù)部門有義務(wù)整合公司財(cái)務(wù)組織以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與績效的均衡，向管理層提供最有利于公司發(fā)展或者最能保全公司的財(cái)務(wù)策略，并在管理層確定后不偏不倚地執(zhí)行，幫助公司增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
其次，金融危機(jī)下的會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要承受更大的壓力，這來自于公司的運(yùn)營壓力以及管理層追求薪酬最大化的壓力，會(huì)計(jì)從業(yè)人員迫切需要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。2009年世界經(jīng)濟(jì)可能出現(xiàn)第二次世界大戰(zhàn)以后的首次下降，公司運(yùn)營受到外貿(mào)劇減、消費(fèi)疲軟和直接融資渠道受阻等多方面因素影響，盈利能力減弱，這對(duì)上市公司的影響尤為嚴(yán)重，迫于資本市場(chǎng)的壓力，管理層可能出現(xiàn)操作利潤的可能，而金融機(jī)構(gòu)的薪酬激勵(lì)制度使得部分高管為了追求巨額報(bào)酬，追求高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的項(xiàng)目。在這種情況下，工程造價(jià)從業(yè)人員需要謹(jǐn)守公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，不僅僅是在會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)披露上恪守風(fēng)險(xiǎn)控制要求，更要有維護(hù)公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系的決心。
第三，金融危機(jī)下的會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要加強(qiáng)自身的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)與技能，公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高級(jí)會(huì)計(jì)從業(yè)人才的儲(chǔ)備。中國公司特別是大型國企，對(duì)于該領(lǐng)域缺乏足夠的人才儲(chǔ)備，管理層通常對(duì)于衍生金融業(yè)務(wù)比較陌生，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員更是對(duì)此一知半解。會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要用符合當(dāng)今國際金融市場(chǎng)的思維與知識(shí)來提升自己；最大限度地彌補(bǔ)其在相關(guān)領(lǐng)域的不足；公司管理層也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)方面的資源投入，提升會(huì)計(jì)公司從業(yè)人員素質(zhì)，避免中信泰富投資累計(jì)期權(quán)虧損之類事件的重演。
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