（一） 股票1． 初始 計(jì)量按購(gòu)買時(shí)公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已宣告尚未發(fā)放 的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入初始入賬成本。 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（購(gòu)買時(shí)公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等
2． 后續(xù) 計(jì)量（1）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益
（2）期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，計(jì)入其他綜合收益。 ①公允價(jià)值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益 ②公允價(jià)值下降 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
3． 減值公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性下跌發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 減記至公允價(jià)值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng) 當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：其他綜合收益 可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 之后公允價(jià)值上升，已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但不通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益
4． 處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。將持有期間產(chǎn)生的“其他綜合收益” 轉(zhuǎn)入“投資收益”。 借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益 （差額，也可能在借方） 借：其他綜合收益 貸：投資收益
（二） 債券1． 初始 計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)——利息 調(diào)整”科目核算） 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （面值） 應(yīng)收利息 （支付款項(xiàng)中包含的分期付息的利息） 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 （差額倒擠，也可能在貸方） 貸：銀行存款等
2． 后續(xù) 計(jì)量（1）按照期初攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)投資收益 借：應(yīng)收利息 （債券面值×票面利率） 貸：投資收益 （期初攤余成本×實(shí)際利率） 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 （差額倒擠） 分期付息可供出售金融資產(chǎn)的期末攤余成本＝期初攤余成本＋（期初攤余成本×實(shí) 際利率－債券面值×票面利率 ）－本期收回的本金－本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。（先確認(rèn)投 資收益，后確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)） ①公允價(jià)值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益 ②公允價(jià)值下降 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 【注意】 （1）“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目不計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的 攤余成本。 （2）“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”要計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 （3）計(jì)算投資收益時(shí)使用攤余成本，計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)、計(jì)算減值損失時(shí)使用 賬面價(jià)值。
3． 減值公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性下跌發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 減記至公允價(jià)值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng) 當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：其他綜合收益 可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 之后公允價(jià)值上升，已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失
4． 處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生 的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，也包括持有至到期投資重分類為可供出售 金融資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的其他綜合收益。 借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益 （差額，也可能在借方） 借：其他綜合收益 貸：投資收益
【例題 4-計(jì)算分析題】20×7 年 1 月 1 日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款 1 028.244 元購(gòu)入某公司發(fā)行的 3 年期
公司債券，該公司債券的票面總金額為 1 000 元，票面年利率 4%，實(shí)際年利率為 3%，利息每年年末支付，
本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7 年 12 月 31 日，該債券的市場(chǎng)
價(jià)格為 1 000.094 元。20×8 年 12 月 31 日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為 980．664 元。 假定無(wú)交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下：
（1）20×7 年 1 月 1 日，購(gòu)入債券：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000
——利息調(diào)整 28.244
貸：銀行存款 1 028.244
20×7 年 1 月 1 日該可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本＝1 000＋28.244＝1 028.244（元）
20×7 年 1 月 1 日該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝1 000＋28.244＝1 028.244（元）
（2）20×7 年 12 月 31 日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)： 實(shí)際利息＝1 028.244×3%＝30.84 732≈30.85（元）
20×7 年 12 月 31 日攤余成本＝1 028.244＋30.85－40＝1 019.094（元）
借：應(yīng)收利息 40
貸：投資收益 30.85
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 9.15
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)前可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＝1 000＋28.44－9.15＝1 019.094（元）
確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)金額＝1 019.094－1 000.094＝19（元） 借：其他綜合收益 19
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 19
20×7 年 12 月 31 可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＝1 019.094－19＝1 000.094（元）
（3）20×8 年 12 月 31 日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)： 實(shí)際利息＝1 019.094×3%＝30.57 282≈30.57（元）
20×8 年 12 月 31 日該可供出售金融資產(chǎn)攤余成本＝1 019.094＋30.57－40＝1 009.664（元）
借：應(yīng)收利息 40
貸：投資收益 30.57
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 9.43
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)前可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＝1 000.094－9.43＝990.664（元） 確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)金額＝990.664－980.664＝10（元）
借：其他綜合收益 10
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10
20×8 年 12 月 31 可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＝990.664－10＝980.664 （元） 以后年度的分錄略。
【例題 5－計(jì)算分析題】乙公司于 20×6 年 7 月 13 日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票 1 000 000 股，每股市價(jià)
15 元，手續(xù)費(fèi) 30 000 元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
乙公司至 20×6 年 12 月 31 日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為 16 元。
20×7 年 2 月 1 日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股 13 元，另支付交易費(fèi)用 30 000 元。假定不考 慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：
（1）20×6 年 7 月 13 日，購(gòu)入股票：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 15 030 000
貸：銀行存款 15 030 000
（2）20×6 年 12 月 31 日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 970 000
貸：其他綜合收益 970 000
（3）20×7 年 2 月 1 日，出售股票：
借：銀行存款 12 970 000
投資收益 3 030 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 15 030 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 970 000
借：其他綜合收益 970 000
貸：投資收益 970 000
【小結(jié)】各類金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
持有至到 期投資購(gòu)買時(shí)公允價(jià)值計(jì) 量，交易費(fèi)用計(jì)入 初始入賬成本，但 計(jì)入利息調(diào)整明細(xì) 科目，不計(jì)入成本 明細(xì)科目。期末按攤余成本計(jì)量， 按照期初攤余成本與 實(shí)際利率計(jì)算的實(shí)際 利息確認(rèn)為投資收益。賬面價(jià)值大于未來(lái)現(xiàn) 金流量現(xiàn)值的差額，應(yīng) 計(jì)提資產(chǎn)減值損失，以 后期間在計(jì)提范圍內(nèi) 可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià) 值的差額計(jì)入當(dāng)期損 益（投資收益）。
可供出售 金融資產(chǎn)債券：購(gòu)買時(shí)公允 價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi) 用計(jì)入初始入賬成 成本，但計(jì)入利息 調(diào)整明細(xì)科目，不 計(jì) 入 成 本 明 細(xì) 科 目。期末按公允價(jià)值計(jì)量， 期末先按照期初攤余 成本與實(shí)際利率計(jì)算 的實(shí)際利息確認(rèn)為投 資收益。 然后按公允價(jià)值計(jì)量， 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所 有者權(quán)益（其他綜合收 益）。公允價(jià)值下降幅度較 大或非暫時(shí)性下跌時(shí) 計(jì)入資產(chǎn)減值損失，計(jì) 入當(dāng)期損益。 可以轉(zhuǎn)回，通過(guò)損益轉(zhuǎn) 回。處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià) 值的差額計(jì)入當(dāng)期損 益（投資收益）。 出售時(shí)將其他綜合收 益轉(zhuǎn)入投資收益。
股票：購(gòu)買時(shí)公允 價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi) 用計(jì)入初始入賬金 額，計(jì)入成本明細(xì) 科目。期末按公允價(jià)值計(jì)量， 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所 有者權(quán)益（其他綜合收 益）。 持有期間獲得現(xiàn)金股 利，計(jì)入投資收益。公允價(jià)值下降幅度較 大或非暫時(shí)性下跌時(shí) 計(jì)入資產(chǎn)減值損失，計(jì) 入當(dāng)期損益。 可以轉(zhuǎn)回，不通過(guò)損益 轉(zhuǎn)回（其他綜合收益）。處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià) 值的差額計(jì)入當(dāng)期損 益（投資收益）。 出售時(shí)將其他綜合收 益轉(zhuǎn)入投資收益。
資產(chǎn)類別初始成本計(jì)量后續(xù)計(jì)量減值出售
交易性金 融資產(chǎn)按購(gòu)買時(shí)公允價(jià)值 計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì) 入當(dāng)期損益（借記 “投資收益”）期末按公允價(jià)值計(jì)量， 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng) 期損益（公允價(jià)值變動(dòng) 損益），持有期間取得 的利息或現(xiàn)金股利，計(jì) 入投資收益。不需計(jì)提減值準(zhǔn)備出售時(shí)出售價(jià)款與賬 面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期 損益（投資收益），將 公允價(jià)值變動(dòng)損益累 計(jì)金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 （投資收益）。
