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內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是指內(nèi)審人員具有獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的良好組織地位，即在工作中能夠不受那些削弱審計(jì)人員做出無偏審計(jì)決策能力的壓力及其他因素的影響，獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象而客觀地開展審計(jì)活動(dòng)。

內(nèi)審人員在組織中扮演著規(guī)范管理的“醫(yī)士”和反腐倡廉的“勇士”，其獨(dú)立性對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和效果來講至關(guān)重要。失去獨(dú)立性，就不可能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的及時(shí)性、客觀性和有效性，不但浪費(fèi)審計(jì)資源，還將使審計(jì)變得毫無意義。因此，獨(dú)立性可謂“審計(jì)的靈魂”。

要保持審計(jì)獨(dú)立性，必須同時(shí)做到形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。要實(shí)現(xiàn)這兩方面的獨(dú)立，我們首先要明確其衡量的內(nèi)容是什么。

形式上的獨(dú)立性

指審計(jì)人員與被審查的部門或單位沒有任何特殊的利益關(guān)系（比如存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系、兼任職務(wù)、有親屬關(guān)系等），這些形式上的不獨(dú)立很容易造成審計(jì)人員在審計(jì)過程中的專業(yè)判斷出現(xiàn)偏見。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性

指審計(jì)人員在開展審計(jì)工作的過程，應(yīng)當(dāng)不受個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀、公正、無私的職業(yè)素養(yǎng)和工作態(tài)度。比如被審計(jì)單位或部門是否對(duì)其工作有所干擾、限制，是否不予審計(jì)人員積極合作的態(tài)度，審計(jì)人員是否能夠直接、自由地接觸審計(jì)對(duì)象所有真實(shí)的審計(jì)資料、所涉及的人員、場地等；審計(jì)人員能否做到實(shí)事求是地出具審計(jì)報(bào)告。

針對(duì)以上形式獨(dú)立和實(shí)質(zhì)獨(dú)立的要求，結(jié)合我國內(nèi)部審計(jì)管理現(xiàn)狀，我們可以采取以下幾方面的措施，來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性：

設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

出于形式獨(dú)立性的考慮，審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)上不能隸屬于財(cái)務(wù)部門及其他職能部門，審計(jì)部門的設(shè)置與運(yùn)行不能受到其他部門利益的牽制。通常情況下，內(nèi)部審計(jì)部門所處的地位越高，其權(quán)威性將帶動(dòng)獨(dú)立性的增強(qiáng)，進(jìn)而監(jiān)督力度也越強(qiáng)。比如審計(jì)部門不能與經(jīng)營管理部門有交叉，因?yàn)閷徲?jì)主體與經(jīng)營管理者之間是審計(jì)與被審計(jì)、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位應(yīng)在經(jīng)營管理者之上。此外，成立審計(jì)委員會(huì)也是改進(jìn)內(nèi)審管理體制的有效途徑之一。

建立審計(jì)責(zé)任追究制度

在制度層面加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，是需要組織考慮的一個(gè)重要方面。建立完善的責(zé)任追究制度并予以明文規(guī)定和實(shí)施，對(duì)于濫用職權(quán)、玩忽職守、隱瞞不報(bào)者予以責(zé)任追究，并設(shè)置相應(yīng)的行政處分制度責(zé)令改正。有了制度作保障，能夠在一定程度上約束審計(jì)人員守規(guī)守法、公正客觀地使用職權(quán)，完成崗位職責(zé)任務(wù)。

提高單位領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和廉潔意識(shí)

在當(dāng)前的管理體制下，內(nèi)部審計(jì)人員的切身利益受所在單位控制，內(nèi)審人員的人事決策、薪酬分配以及獎(jiǎng)懲權(quán)都由所在單位掌握，也就是內(nèi)審人員的工作是在組織的主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下完成的。因此，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)重要性的認(rèn)知程度以及自律廉潔程度都是影響審計(jì)獨(dú)立性的因素。如果上層領(lǐng)導(dǎo)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自律廉潔的覺悟，那么自然產(chǎn)生對(duì)可靠、真實(shí)和獨(dú)立的審計(jì)信息的需求，這樣，提高審計(jì)的獨(dú)立性問題將會(huì)被視為完善企業(yè)管理的一項(xiàng)重要課題。

保持審計(jì)人員的獨(dú)立性

在業(yè)務(wù)層面，內(nèi)審人員不能參與經(jīng)營活動(dòng)、不能參與財(cái)務(wù)工作以及其他影響內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的活動(dòng)。在權(quán)責(zé)分配層面，一方面組織應(yīng)當(dāng)給予審計(jì)人員一定程度的處罰權(quán)，另一方面審計(jì)人員也有義務(wù)在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)獨(dú)立行使職權(quán)，完成工作任務(wù)。在人事管理層面，缺乏一支高素質(zhì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)也是內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性的軟肋，故企業(yè)在聘用審計(jì)人員時(shí)，除了業(yè)務(wù)水平外，還要對(duì)其政治素養(yǎng)、職業(yè)道德以及正確的價(jià)值觀提出高要求，使其步入工作崗位后能以正確的心態(tài)應(yīng)對(duì)復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境和審計(jì)對(duì)象。此外，審計(jì)部門還要配備有資歷并在組織中有充分權(quán)威性的負(fù)責(zé)人，能帶領(lǐng)審計(jì)人員不受限制地、客觀地開展審計(jì)工作，確保內(nèi)部審計(jì)人員不屈從和迎合任何壓力。

定期輪換內(nèi)審人員的項(xiàng)目

定期輪換內(nèi)審人員的項(xiàng)目，可以避免因長期審計(jì)同類業(yè)務(wù)而造成客觀性的喪失。作為社會(huì)化的動(dòng)物，人的本性往往會(huì)讓我們趨向于和別人建立更親近的關(guān)系來滿足社會(huì)需求。審計(jì)人員如果長時(shí)間保持與特定被審計(jì)主體人員的反復(fù)交流和來往，這種熟識(shí)程度的加深難免會(huì)使他們?cè)谧鞒鰧徲?jì)結(jié)論時(shí)產(chǎn)生偏倚，甚至維護(hù)被審計(jì)部門的利益，在審計(jì)工作中會(huì)影響工作態(tài)度和結(jié)果的獨(dú)立性。

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