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某商業(yè)企業(yè)2005年7月購進(jìn)一批貨物，當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)票，按當(dāng)前規(guī)定未付款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅100000元，2005年9月按應(yīng)付款方要求，將貨款支付給了應(yīng)付款方要求的第三方，即“抹賬”。稅務(wù)機(jī)關(guān)9月份發(fā)現(xiàn)后，以購貨方與付款方不一致為由，要求進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，并加收滯納金（從何時加收？），這樣的事引起了一些爭議，關(guān)聯(lián)的文件有3個。
1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)［1995］192號）第一條第（三）項(xiàng)關(guān)于"納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運(yùn)輸費(fèi)用,所支付款項(xiàng)的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位,提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,否則不予抵扣。"
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)[2003]17號 ）并未涉及［1995］192號的修改問題，僅規(guī)定"增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時限，不再執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[1995]015號）中第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時限的規(guī)定。"
3、 國稅發(fā)[1995]015號）中第二條規(guī)定：商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或尚未開出承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
疑問如下：一、文件1能否隨文件2的頒布而失去效力或根本無法實(shí)行？二、文件1是否在文件3成立的情況下的補(bǔ)充性規(guī)定？三、如果文件1能實(shí)行，該如何執(zhí)行？是先讓抵扣，隨后再看是否付款方一致？如果執(zhí)行，滯納金如何算？文件1成立的前提是否是已經(jīng)付款再抵扣？
請高手解答，我省某市目前的復(fù)議案。
下面是我轉(zhuǎn)內(nèi)網(wǎng)的部分觀點(diǎn)，希望大家也回貼。
、國稅發(fā)【1995】192號文件第一條第三項(xiàng)關(guān)于銷貨單位必須與收款單位一致得規(guī)定是否失效？我認(rèn)為192號文件一條三項(xiàng)的規(guī)定是為了嚴(yán)肅稅收征管，不以增值稅專用發(fā)票抵扣時限技術(shù)上的要求而被改變，這項(xiàng)規(guī)定應(yīng)該有效。2、如192號文件有效，則是否加收滯納金，加收滯納金從何時開始計(jì)算？因?yàn)樵撈髽I(yè)在收到專用發(fā)票與向第三方支付賬款之間沒有必然的聯(lián)系，所以難以判斷該企業(yè)是否存在藐視稅法嚴(yán)肅性的故意。滯納金從向第三方支付賬款時開始計(jì)算也可以，因?yàn)檫@時才有了違規(guī)行為的事實(shí)；從該專用發(fā)票抵扣時開始計(jì)算也可以，因?yàn)樯虡I(yè)企業(yè)向第三方支付賬款的同時，專用發(fā)票抵扣的事實(shí)整個已經(jīng)失去了合法性。判定抵扣行為合法性的事實(shí)根據(jù)出現(xiàn)在行為之后，則判定依據(jù)的事實(shí)根據(jù)發(fā)生之前的抵扣行為不知道能否被認(rèn)為是違法。
向稅收法規(guī)部門的同志學(xué)習(xí)，你們辛苦了?。鄞颂右驯?綠豆胡同 在 2005-10-21 14:54:57 編輯過］
satan:
考，不會。
但從文3、文1、文2的時間順序，文1可理解是文3的間接否定或后置補(bǔ)充，但文2又拐回來列出特別情況否定文3，依此邏輯可認(rèn)為文1是文3的補(bǔ)充，文2應(yīng)是文1、文3的特別規(guī)定補(bǔ)充。我個人認(rèn)為，從文2下發(fā)之日起，應(yīng)該是付款并且購銷一致的條件同時滿足（符合文2的情況時滿足購銷一致），即可抵扣。如不符條件的抵扣，轉(zhuǎn)出滯納金應(yīng)從抵扣之日起開始算起（開始抵扣才能算違規(guī)開始，如果企業(yè)一直就是不抵扣，不管付款給了誰，違規(guī)事實(shí)也沒有形成）。
如今的大企業(yè)能力很強(qiáng)，感覺某些通知就是為個別大企業(yè)大宗業(yè)務(wù)單獨(dú)下發(fā)的政策解釋。
我是基層一名稽查一線人員，對樓主的問題，經(jīng)我稽查局討論后，達(dá)成如下一致意見：1、國稅發(fā)【1995】192號文件第一條第三項(xiàng)關(guān)于銷貨單位必須與收款單位一致的規(guī)定仍然有效，192號文件一條三項(xiàng)的規(guī)定是為了嚴(yán)肅稅收征管，控制沒有貨物真實(shí)交易虛開發(fā)票而設(shè)（個人理解），不因金稅工程而變，192號文件與金稅工程是并列存在的。2、該企業(yè)應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。3、滯納金應(yīng)該加收。但滯納金加收時間存在爭議：1、滯納金從向第三方支付賬款時開始計(jì)算，因?yàn)檫@時才有了違規(guī)行為的事實(shí)；2、滯納金從該專用發(fā)票抵扣時開始計(jì)算，因?yàn)樯虡I(yè)企業(yè)向第三方支付賬款的同時，專用發(fā)票抵扣的事實(shí)整個已經(jīng)失去了合法性。期待結(jié)果。
但是，在納稅評估的前期，為什么不允許企業(yè)有更正錯誤的機(jī)會呢？把付給第三方的款項(xiàng)收回，再按照正常的途徑付款，以符合稅收法規(guī)呢？難道一定要移交稽查補(bǔ)稅處理嗎？
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