接受虛開專用發(fā)票如何定性
某縣華新包裝材料廠（以下簡稱華新廠）是一家私營企業(yè)，屬增值稅一般納稅人，主要從事包裝材料的生產(chǎn)銷售。日前，該縣國稅局接到協(xié)查函，要求對華新廠接受永龍經(jīng)濟開發(fā)有限公司的增值稅專用發(fā)票進行協(xié)查。
在調(diào)查的過程中，檢查人員調(diào)閱了華新廠2005年度的專用發(fā)票抵扣聯(lián)及會計憑證、賬薄，從中發(fā)現(xiàn)了3份永龍經(jīng)濟開發(fā)有限公司的專用發(fā)票，所購貨物為粘合劑和專用上光油，后附原材料入庫單，已申報抵扣了進項稅。經(jīng)調(diào)查，這幾份專用發(fā)票是從自稱是永龍經(jīng)濟開發(fā)有限公司業(yè)務(wù)員那里得到的，并以現(xiàn)金方式支付貨款。目前，稅務(wù)機關(guān)已查實開票方永龍經(jīng)濟開發(fā)有限公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。由此，檢查人員認定該廠接受的是虛開的專用發(fā)票，且利用虛開的專用發(fā)票抵扣了稅款。但受票方稱事前并不知道對方為虛開單位，目前也沒有證據(jù)表明受票方事前知道情況。
在增值稅專用發(fā)票協(xié)查工作中，很多接受專用發(fā)票案件事實難掌握，證據(jù)難查實，案件難定性。一旦發(fā)現(xiàn)接受虛開專用發(fā)票，納稅人往往以事先并不知道所取得的增值稅專用發(fā)票是虛開的為自己開脫，且很難有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的，給稅務(wù)機關(guān)認定此類問題帶來很大的困難。
本案在提交當?shù)厣娑惏讣徖砦瘑T會審理時，有兩種觀點，一是認為企業(yè)有真實的貨物購進，取得的發(fā)票是銷貨方開出的專用發(fā)票，貨款現(xiàn)金支付給銷貨方，且事先購貨方并不知道所取得的增值稅專用發(fā)票為虛開，屬于“善意”取得虛開發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）文件明確規(guī)定，購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅論處，但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款，購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款，應(yīng)依法追繳。而另一觀點卻認為，銷售方被查是假企業(yè)，開出的發(fā)票屬于是虛開發(fā)票，購貨方毫無疑問為“惡意”取得發(fā)票?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補充通知》（國稅發(fā)[2000]182號）規(guī)定：①購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的；②購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)以外地區(qū)的；③其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增殖稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的。
如何正確區(qū)分“善意”與“惡意”呢？作為該案審理委員會工作人員之一的筆者認為：首先，二者行為構(gòu)成不同。“善意”是指有生產(chǎn)貨物銷售行為，接受了與發(fā)生的銷售額一致的虛開專用發(fā)票，主觀上不知道；“惡意”是指沒有貨物銷售行為，或雖有交易但專用發(fā)票從第三方取得或從銷貨地以外取得虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款，主觀上事先知道而且放任這種行為發(fā)生。其次，二者定性及法律責任不同。對于“善意”取得虛開專用發(fā)票予以抵扣的行為，適用國稅發(fā)「2000」187號規(guī)定，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處，但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，且取得了銷售方所在地稅務(wù)機關(guān)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。“惡意”取得的專用發(fā)票應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理，構(gòu)成犯罪的，移送司法機關(guān)依法追究其刑事責任。
如何準確認定“善意”和“惡意”呢？在筆者看來，如果無交易行為，一律認定為“惡意”；有交易行為的，從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，或取得與實際數(shù)量、品名、金額、稅額等不一致的專用發(fā)票抵扣稅款的，應(yīng)認定為“惡意”取得，定性為偷稅。對于有交易行為的，且是從銷售方取得虛開的專用發(fā)票抵扣稅款的，應(yīng)進行分析和區(qū)別：一方面，要詢問當事人，收集當事人陳述言詞，分析認定，著重從是否知情及主觀因素分析，如果納稅人的陳述表明，其事先知道取得的專用發(fā)票是虛開的，則屬知情，認定為“惡意”；如果納稅人陳述表明其事先并不知道，銷售方也證實購貨方不知情，則認定為“善意”。另一方面，要從資金運動、會計憑證、運輸憑證等方面開展調(diào)查，如從入庫單、銀行憑證、運輸發(fā)票、專用發(fā)票等比對，可發(fā)現(xiàn)票、貨、款是否相一致，進而判斷是“善意”還是“惡意”。
最終，稅務(wù)機關(guān)對該案的審理達成一致意見，華新廠不屬于故意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，但該廠利用虛開的增值稅專用發(fā)票申報抵扣稅款、少繳增值稅的違法事實是客觀存在的，屬于“善意”取得虛開的增值稅專用發(fā)票，且抵扣了稅款，向企業(yè)下達《稅務(wù)處理決定書》，追繳增值稅12.7萬元。
