2008-09-20 16:34:34| 分類： 案例分析 | 標簽： |字號大中小 訂閱
特點：本案稅務機關在對娛樂企業(yè)進行檢查時，檢查預案充分細致，突擊檢查方法得當，取得電子證據方法周全、完整，對承包者納稅主體進行了分析認定，積極采取各種措施組織稅款入庫，具有一定的學習和借鑒意義。
一、案件背景情況
（一）案件來源
2006年5月21日，根據涉外企業(yè)稅收專項檢查工作的統(tǒng)一布置，某市地方稅務局稽查局（以下簡稱稽查局）下達了《稅務人員實施稽查批準書》，對某娛樂有限公司2004年至2005年的納稅情況進行檢查。
（二）納稅人基本情況
該娛樂有限公司是一家中外合資企業(yè)，注冊資本60萬美元，公司成立于2003年12月9日。經營范圍為餐飲、歌舞娛樂、桑拿。其經營所用房產系向某貿易有限公司租賃。公司于2004年1月8日起開始對外營業(yè)，其主要營業(yè)設施為：營業(yè)樓2至3樓設有KTV包廂，營業(yè)樓1樓設棋牌室、足浴，又統(tǒng)稱休閑部；營業(yè)樓地下1樓為桑拿部。
2004年1至11月，公司上述KTV包廂、休閑部、桑拿部由自己經營，2004年11月20日起，公司將休閑部、桑拿部對外承包。承包期間，休閑部、桑拿部由承包人獨立核算、自負盈虧，公司向承包人收取一定的承包費，但承包人未獨立辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，而是以該娛樂有限公司休閑部、桑拿部的名義對外經營。
二、檢查過程與檢查方法
（一）檢查預案
檢查前，檢查人員對該企業(yè)進行了案頭分析，發(fā)現(xiàn)該公司從2004年至2005年共向稅務機關申報營業(yè)收入638萬元，平均每天的營業(yè)收入不足1萬元，并且在其申報的營業(yè)收入中，只申報了113萬元娛樂業(yè)收入，其他525萬元收入全部按飲食業(yè)進行申報。但檢查人員從有關渠道了解到，該公司實際經營中并無獨立的飲食設施，也不對外提供獨立的飲食服務。
檢查人員通過實地暗中摸底，發(fā)現(xiàn)該公司在卡拉ok歌廳與休閑部、桑拿部各設吧臺分別進行收銀，其中卡拉ok歌廳由一套電腦操作系統(tǒng)進行收銀，總體看其經營規(guī)模較大。該公司自開業(yè)來其生意一直比較火爆，從種種跡象來看，其實際經營的收入應該遠遠大于其所申報的收入，且其申報的收入項目與其實際經營范圍并不相符，該公司存在較大的偷稅嫌疑。
根據摸底分析情況，局領導十分重視，決定抽調稽查骨干人員集中力量進行檢查，并多次召開相關人員進行案前分析和工作布置，最后制訂了一個“三三協(xié)作”的檢查工作預案，即以查獲其真實營業(yè)收入為目標，將檢查人員分為三個組：資料收集組（以稽查人員為主，主要負責調取相關涉稅資料），技術支持組（以市局信息中心技術人員為主，主要負責獲取相關的電子數(shù)據），安全保障組（以公安人員為主，因娛樂行業(yè)情況復雜，主要是為防止發(fā)生各種意外，保證檢查的順利進行）。檢查時控制三個部位：即財務核算部位、收銀結賬部位和電腦終端部位。重點詢問三個人：法定代表人、財務人員和系統(tǒng)管理員。決定選擇最佳時機，出其不意，爭取一舉突破。
（二）檢查的具體方法
2006年5月22日下午3時，稽查人員對該企業(yè)進行了突擊檢查。檢查人員到達企業(yè)后，發(fā)現(xiàn)其尚未開始營業(yè)，公司的工作人員也尚未上班，只有公司法人代表在場。在依法履行相關手續(xù)后，檢查人員要求辦理調賬手續(xù)，但企業(yè)負責人卻以財務人員都已到外地為由，表示無法提供相關資料，同時又以無鑰匙為理由拒絕檢查人員進入財務室調取相關資料。
檢查人員見狀，決定按預案先對其KTV包廂、休閑部、桑拿部收銀臺進行實地檢查，爭取獲得該公司有價值的相關營業(yè)資料，檢查人員當即迅速控制了KTV包廂、休閑部、桑拿部的各個收銀吧臺，并在休閑部、桑拿部的吧臺獲取了部分主要記載其休閑部、桑拿部營業(yè)情況的有關營業(yè)日報表和收銀記錄。
然而在最重要的KTV收銀臺處，檢查人員并未發(fā)現(xiàn)能完整反映其KTV包廂營業(yè)情況的記錄。這時檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)KTV包廂收銀臺上的電腦所運行的正是一套KTV點歌結賬操作系統(tǒng)，但該系統(tǒng)卻在檢查人員查看進程中突然被中止，電腦界面顯示其聯(lián)絡被中斷。檢查人員斷定該公司KTV收銀電腦已實現(xiàn)了聯(lián)網，且肯定還存在著一套后臺服務器對其整個電腦網絡進行操控和數(shù)據處理，找到服務器也許就能得到其整個KTV包廂營業(yè)的相關數(shù)據。但一開始工作人員不承認有服務器，并拖延時間，通過檢查人員反復做工作，直到下午5時，該公司的人員終于將檢查人員帶到了一間偏僻的房間，只見里面存放著許多音控設備，但并未發(fā)現(xiàn)服務器。檢查人員仔細進行查找，結果在該房間角落里又發(fā)現(xiàn)一間暗間，里面正擺著多臺電腦！
這時，技術支持組的信息專業(yè)人員馬上找到了服務器，然而打開服務器后卻發(fā)現(xiàn)由于沒有密碼無法進入，而在場的公司經理以操作員不在為由表示無法提供密碼。檢查人員靈機一動，要求他打通操作員的手機，并立即從其手中接過電話，終于從操作員口中獲得了其服務器密碼。進入服務器后，檢查人員開始從其大量的電子文件中查找記錄其整個KTV系統(tǒng)運行情況的數(shù)據庫文件，正當檢查人員埋頭查找時，突然整個公司發(fā)生了停電，現(xiàn)場一片漆黑，檢查人員當即對企業(yè)負責人進行嚴肅教育，要求其立即恢復供電，并表示如果再不通電，將依法將服務器調到稅務機關。企業(yè)在無奈之下，經過電工的一番折騰，電終于又通了。
當檢查人員打開KTV操作系統(tǒng)數(shù)據庫時，卻發(fā)現(xiàn)每日的數(shù)據是空的。難道被查企業(yè)事先已得到了消息，已動了手腳？檢查人員協(xié)商分析后認為，檢查事先被泄密不太可能，檢查組決定對其服務器中所有數(shù)據庫文件逐一進行梳查，經過2個多小時的搜索，終于在其服務器中找到一個容量巨大的數(shù)據庫備份文件（事后經對企業(yè)電腦操作人員的詢問后得知，原來該企業(yè)所用的這套操作系統(tǒng)要求電腦操作員每天都要將前一天的數(shù)據進行清空，并由系統(tǒng)自動將清空的數(shù)據存入該數(shù)據庫備份文件），檢查人員當場進行了操作和驗證，結果證實該數(shù)據庫確實記載著其整個KTV包廂的營業(yè)數(shù)據，檢查人員依法對該數(shù)據庫備份文件進行了數(shù)據復制和證據提取。接著，檢查人員對取得的涉稅資料依法辦理了賬薄調取手續(xù)。
回到單位后，檢查人員對取得的該企業(yè)KTV系統(tǒng)數(shù)據庫文件的數(shù)據進行分析，發(fā)現(xiàn)該數(shù)據庫文件詳細記錄了該娛樂有限公司從2004年 3月起至2006年5月21日止KTV包廂每日營業(yè)的詳細資料，包括客人消費的時間、包廂號、消費品種、單價、金額、折扣、優(yōu)惠、收銀方式、收銀員、收款金額等等，詳細確實地記錄了該公司在該時期的每日營業(yè)額。檢查人員又依法對該公司法人代表和電腦操作員進行了詢問，并由法人代表和電腦操作員對該電腦數(shù)據庫數(shù)據進行了確認。從查獲的數(shù)據與企業(yè)的申報數(shù)對比來看，該企業(yè)隱匿收入進行偷稅的事實已基本浮出水面。
（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關證據的認定
1.證據材料的確定。雖然該案的檢查初戰(zhàn)告捷，但檢查人員取得的該公司KTV包廂營業(yè)額數(shù)據全部是電子數(shù)據，缺乏其他書面印證材料，本案證據材料尚不夠充分與完整，證據鏈的構筑也存在一定的不確定性，如果該被查企業(yè)法人代表和電腦操作員全盤否認檢查組已取得的電子證據的話，會給本案的檢查結果及其認定帶來障礙。
于是，檢查人員決定進一步了解該企業(yè)的經營情況和財務核算狀況，并對相關財務會計人員進行詢問，結果發(fā)現(xiàn)：盡管該企業(yè)KTV包廂營業(yè)額的核算采用了計算機操作系統(tǒng)，但該企業(yè)的財務核算并未實行會計電算化，且從其經營管理的要求來看，該企業(yè)必需設置一套賬簿對真實的收支情況進行完整的記錄，而該企業(yè)對外公開的賬薄收入數(shù)完全是按發(fā)票開票數(shù)記賬并以此進行納稅申報的，顯然是不真實不完整的。因此，檢查人員立即依法向該企業(yè)下達了《限期提供納稅資料通知書》，要求企業(yè)提供記載其真實經營狀況的有關資料和資金往來賬戶的銀行對賬單。該企業(yè)見反映其實際收入的電腦數(shù)據已被檢查人員查明，迫于壓力不得不提供了從2004年1月至2005年12月期間記載其實際收支情況的“賬外賬”和銀行對賬單。檢查人員在其“賬外賬”上發(fā)現(xiàn)了該公司從2004年1月8日起至2005年12月31日記錄每日營業(yè)額的“交款單”、收取承包款的有關收據、合同、實際支付房租的合同、憑據和其它的大量有關資料，經對已取得的電子數(shù)據進行核對，發(fā)現(xiàn)兩者所記載的KTV包廂營業(yè)額數(shù)據完全相符。至此，困擾檢查人員的證據材料的確定問題才得以完全解決。
2.稅目稅率的適用。檢查人員在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，被查企業(yè)在日常的經營中只領購和使用餐飲業(yè)專用發(fā)票，并以當月開具的發(fā)票金額作為營業(yè)收入，先自定要繳多少稅金，再將該收入數(shù)進行倒推，分解為稅率為20%的娛樂業(yè)應稅收入和稅率為5%的餐飲業(yè)收入，進行納稅申報。檢查人員認為這是一種比較典型虛假申報行為。而被查企業(yè)卻辯稱：該企業(yè)所申報的飲食業(yè)收入就是其在提供卡拉OK歌廳服務過程中向客人提供的酒水等飲食服務收入，且其開具的也是飲食業(yè)專用發(fā)票，因此該部分收入無論從形式上還是實質上都是飲食收入，企業(yè)是據實申報，并無進行虛假申報。
稽查局經集體討論研究后最終認為，根據《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定：娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供的飲食服務及其他各種服務，均屬于娛樂業(yè)稅目征收范圍。該企業(yè)在提供卡拉OK歌舞服務過程中向客人提供的酒水等飲食服務收入應屬娛樂業(yè)應稅收入，盡管企業(yè)對該部分收入開具的是飲食業(yè)發(fā)票，但并不影響該部分收入的實質。企業(yè)在納稅申報時先自定要繳多少稅金，再將該收入數(shù)人為劃分娛樂業(yè)收入和飲食業(yè)收入，其目的是為了少繳稅款，因此應認定為一種虛假申報的行為。
3.納稅主體的認定。該公司從2004年11月開始將公司的休閑部、桑拿部對外承包給其他個人經營。承包期間，休閑部、桑拿部由承包人獨立核算、自負盈虧，公司向承包人收取一定的承包費，但承包人未獨立辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，而是以該娛樂有限公司休閑部、桑拿部的名義對外經營。在本次檢查中，檢查組也查獲了休閑部、桑拿部的部分營業(yè)收入，但對該部分營業(yè)收入的營業(yè)稅納稅主體的認定，檢查組內部存在兩種不同的意見：一方認為該部分營業(yè)收入的營業(yè)稅納稅主體應該為承包人，而與被查企業(yè)無關。其根據是《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《征管法實施細則》）第十條：企業(yè)租賃承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。而另一方則認為，該部分營業(yè)收入的營業(yè)稅納稅主體應該為被查企業(yè)，而不是承包人。其根據是《關于外商投資企業(yè)發(fā)包經營、出租經營有關稅收處理問題的通知》。最后，爭議的焦點集中到對《征管法實施細則》第四十九條的理解，特別是對《征管法實施細則》第四十九條中所謂“獨立的生產經營權”的理解上，究竟何謂“獨立的生產經營權”？本案中承包人到底有無獨立的生產經營權？是否負有《征管法實施細則》第四十九條所規(guī)定的納稅義務？但這些在現(xiàn)行的法律體系中并無依據可查。最后，經稽查局集體討論研究后認為，本案中被查企業(yè)屬于外商投資企業(yè)，應該適于《關于外商投資企業(yè)發(fā)包經營、出租經營有關稅收處理問題的通知》中關于承包期間納稅主體的具體規(guī)定，因此本案中所查的休閑部、桑拿部的營業(yè)收入最后的營業(yè)稅納稅主體應是被查企業(yè)。
三、違法事實及定性處理
（一）違法事實和作案手段
經檢查核實，該企業(yè)存在以下違法事實：
1．2004年1月至2005年12月該企業(yè)采取設置“賬外賬”，在賬薄上少列收入的手段，共少列應稅收入7845882元，其中娛樂業(yè)收入4709366元、服務業(yè)收入（包括租賃收入）3047806元、文化體育業(yè)收入88710元，造成少繳營業(yè)稅。
2．2004年1月至2005年12月期間，該企業(yè)采取進行虛假納稅申報的手段，在納稅申報時將“娛樂業(yè)”應稅收入填寫為“飲食業(yè)”應稅收入，共計虛報應稅收入5257683元，造成少繳營業(yè)稅。
（二）處理結果
2006年11月24日，經稅務案件審理委員會審理后，稅務機關于2006年12月22日向該企業(yè)下達了《行政處罰事項告知書》，在規(guī)定期限內企業(yè)未提出聽證要求。2007年1月15日，稅務機關向該娛樂有限公司下達了《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》。
1．根據《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一、第二、第四條和《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，決定追繳營業(yè)稅1885577.25元，
2．根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對少繳的營業(yè)稅款加收滯納金444017.58元
3．根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，對
少繳納的營業(yè)稅處以50%罰款即942788.63元。
以上合計補繳稅款、滯納金、罰款3272383.46元。并告知了當事人有關行政復議和訴訟事項，該企業(yè)未在規(guī)定期限內提出行政復議和行政訴訟。
同時，稽查局及時向國稅部門通報了本案的查處結果，國稅部門據此向被查企業(yè)追繳了相應的企業(yè)所得稅。簽于該企業(yè)的偷稅行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款規(guī)定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條第一款和國務院《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關規(guī)定，依法將其移送給司法機關追究其刑事責任。
檢查人員在本案的查處過程中，還在 “賬外賬”中發(fā)現(xiàn)重大線索和重要證據，從而順利查獲了為該被查企業(yè)提供經營用房的某貿易有限公司利用真假兩份房屋租賃合同偷稅的“案中案”，最終查補各類稅費、滯納金、罰款共計67萬余元。
在本案查結后，稽查局又建議會計主管部門，對為該娛樂有限公司設置真假兩套賬，協(xié)同進行偷稅的該公司前會計人員進行了通報，從而在全市廣大財務會計從業(yè)人員中引起了極大的反響。
案件進入執(zhí)行環(huán)節(jié)后，該企業(yè)在繳納了130萬元稅款后，卻以種種借口拖延繳納余款，為嚴肅稅法法紀，稽查局決定對其采取強制執(zhí)行措施，以追繳余下的稅款、滯納金和罰款。2007年8月，稽查局按法定程序報經批準后，首先采取了通知開戶銀行扣繳稅款的強制執(zhí)行措施，依法扣繳該企業(yè)開戶銀行存款56萬元抵繳相應的稅款。接著稽查局經周密布置后，又派出執(zhí)行人員突然到達被查企業(yè)，依法收繳了該企業(yè)所購買的相關地稅發(fā)票，同時通知發(fā)票管理部門停止向其發(fā)售相關發(fā)票，被查企業(yè)迫于壓力，不得不于2007年8月22日和9月12日將余下的全部應補稅款、滯納金、罰款解繳入庫，至此該案順利終結。
四、案件分析
（一）查處本案的認識及體會
1.辦案前確定一個正確的辦案思路和稽查重點相當重要。這次某娛樂有限公司案件的順利查處，與稽查前確定的辦案思路分不開。要根據企業(yè)的實際情況有針對性的實施稽查，并在稽查前搜集與之相關的信息，找出案件的稽查重點，事實表明，檢查人員按照正確的辦案思路，在檢查過程中有的放矢，既節(jié)省了檢查時間又提高檢查的質量和深度，較好地完成了檢查任務。
2.要重視電腦信息技術在稅務稽查中的作用。隨著電子信息網絡技術在企業(yè)中越來越廣泛的應用，對稅務檢查人員也提出了更高的要求，只有掌握足夠的電子信息技術，才能有效地查處各種利用電子技術手段進行偷稅的行為。
3.要盡可能多取得證據材料，才能更全面掌握案件的真相和全貌。在本案的查處中，檢查人員并不僅僅滿足于已取到的電子證據，而是能深入分析企業(yè)的實際經營情況，深入追查，最終及時查獲企業(yè)的“賬外賬”，取得鐵證，使案件取得重大突破。而且通過對“賬外賬”的查核，又發(fā)現(xiàn)了與被查企業(yè)有經營關系的其他企業(yè)偷逃稅款的重大線索和重要證據，順利查處了一起利用真假合同隱匿收入偷稅的“案中案”，獲得了意想不到的效果。
（二）工作建議
在本案中，被查企業(yè)采取偷稅的手段、方法也非常典型，在娛樂行業(yè)存在一定的普遍性，稅務機關在日常的征管中，可從以下幾個方面入手加強對娛樂行業(yè)的日常征管：
1．要建立娛樂行業(yè)收入申報預警機制。征管部門要及時掌握企業(yè)實際經營狀況，加強日常監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報的營業(yè)收入金額及營業(yè)收入結構發(fā)生異常變化的，應及時下戶進行調查或進行納稅評估，力爭將企業(yè)的各種違法違規(guī)行為消滅在萌芽狀態(tài)。
2．實現(xiàn)收款與稅控裝置的聯(lián)結。要督促企業(yè)加強和完善收銀系統(tǒng)，特別是重視和加強稅控裝置的推廣和應用，要將稅控裝置與企業(yè)所使用的計算機收銀結算系統(tǒng)聯(lián)結起來，實現(xiàn)網絡互通和數(shù)據共享，實現(xiàn)實時監(jiān)控，從而從源頭上掌握企業(yè)的營業(yè)情況，保障國家稅款不流失。
思考題
1.對檢查中取得的電子證據，應如何加以固定、認證和應用？取得的電子證據，除了調查筆錄外是否需要其他紙質印證材料？
2. 對企業(yè)將部分資產對外承包承租，其納稅主體應如何認定？如何理解《中華人民共和國稅收征管法實施細則》第四十九條，如何理解《實施細則》第四十九條所謂“獨立的生產經營權”？ 考試練習題
1．發(fā)包人與承包人的納稅責任是如何確定的？
2．納稅人開戶銀行拒絕接受稅務機關檢查納稅人存款賬戶的，稅務機關可以如何處罰？
